新政提醒:這些發(fā)票必須在24小時(shí)內(nèi)開完!
關(guān)于開具原適用稅率發(fā)票的實(shí)務(wù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)):自2019年9月20日起,關(guān)閉增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)納稅人端自行開具17%、16%、11%、10%原適用稅率發(fā)票權(quán)限;對(duì)于符合開具原適用稅率發(fā)票條件的納稅人,到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時(shí)開票權(quán)限后,可在24小時(shí)的規(guī)定期限內(nèi)開具原適用稅率發(fā)票。其中:納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理原適用稅率發(fā)票臨時(shí)開票權(quán)限時(shí),只需提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》即可,但納稅人需要保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項(xiàng)證明等相關(guān)材料,以備查驗(yàn)。1.自2019年9月20日起,關(guān)閉增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)納稅人端自行開具17%、16%、11%、10%原適用稅率發(fā)票權(quán)限。
【通俗的說(shuō)】不能自行開具了,需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時(shí)開票權(quán)限后,在24小時(shí)的規(guī)定期限內(nèi)開具原適用稅率發(fā)票。【提醒】如果自行符合規(guī)定重新開具13%/9%/6%/3%發(fā)票,不需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時(shí)開票權(quán)限。【提醒】如果是2019年4月1日前的6%/3%專用發(fā)票,按規(guī)定重新開具藍(lán)字發(fā)票,也不需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時(shí)開票權(quán)限。2.自2019年9月20日起,納稅人需要通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具17%、16%、11%、10%稅率藍(lán)字發(fā)票的,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》,辦理臨時(shí)開票權(quán)限。
臨時(shí)開票權(quán)限有效期限為24小時(shí),納稅人應(yīng)在獲取臨時(shí)開票權(quán)限的規(guī)定期限內(nèi)開具原適用稅率發(fā)票。【補(bǔ)充】若納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年4月1日前,進(jìn)行申報(bào)未開具發(fā)票的,可以按照原稅率補(bǔ)開;開具發(fā)票的,發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓,可以按照原稅率補(bǔ)開紅字發(fā)票或藍(lán)字發(fā)票。3.留存?zhèn)洳橘Y料:納稅人辦理臨時(shí)開票權(quán)限,應(yīng)保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項(xiàng)證明等相關(guān)材料,以備查驗(yàn)。
【例】2019年9月21日,增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票,發(fā)現(xiàn)開票有誤需要重新開具的,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》,辦理臨時(shí)開票權(quán)限,必須在24小時(shí)內(nèi),先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后,再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。
【例】納稅人2019年3月31日前開具了增值稅專用發(fā)票,因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,從文件的要求是“自2019年9月20日起,納稅人需要通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具17%、16%、11%、10%稅率藍(lán)字發(fā)票的,應(yīng)向……”,僅僅是要求“開具17%、16%、11%、10%稅率藍(lán)字發(fā)票”需要辦理臨時(shí)開票權(quán)限,并沒有要求開具紅字發(fā)票需要辦理臨時(shí)開票權(quán)限。【例】增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票,發(fā)現(xiàn)開票有誤的,應(yīng)如何處理?增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票,發(fā)現(xiàn)開票有誤需要重新開具的,先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后,再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。其中重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票流程:應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》,辦理臨時(shí)開票權(quán)限。臨時(shí)開票權(quán)限有效期限為24小時(shí),納稅人應(yīng)在獲取臨時(shí)開票權(quán)限的規(guī)定期限內(nèi)開具原適用稅率發(fā)票。4.納稅人未按規(guī)定開具原適用稅率發(fā)票的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
(1)若納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年4月1日前,未進(jìn)行申報(bào)而開具發(fā)票的,納稅人應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)或者更正申報(bào),涉及繳納滯納金的,按規(guī)定繳納;
(2)若納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年4月1日后,不得開具原適用稅率發(fā)票,已經(jīng)開具的,按規(guī)定作廢,不符合作廢條件的,按規(guī)定開具紅字發(fā)票后,按照新適用稅率開具正確的藍(lán)字發(fā)票。(1)納稅人開具了增值稅專用發(fā)票,因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,具體應(yīng)如何處理:答:上例納稅人因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的應(yīng)分別按以下情形處理:(一)銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方,以及購(gòu)買方尚未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回的,由銷售方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》,并按照調(diào)整前稅率開具紅字發(fā)票。(二)購(gòu)買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣,或者購(gòu)買方取得專用發(fā)票尚未申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的,由購(gòu)買方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》,銷售方根據(jù)購(gòu)買方開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》按照調(diào)整前稅率開具紅字發(fā)票。(2)銷售方開具紅字專票,是否需要收回原藍(lán)字發(fā)票根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào))規(guī)定,如果是銷售方開具信息表,對(duì)于已經(jīng)交付購(gòu)買方的專票,購(gòu)買方需要將未用于申報(bào)抵扣的藍(lán)字發(fā)票的發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回給銷售方;對(duì)于購(gòu)買方開具信息表的情形,如果購(gòu)買方已經(jīng)將專票用于申報(bào)抵扣,根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)第二十五條的規(guī)定,認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購(gòu)買方的記賬憑證,不得退還銷售方;如果未用于申報(bào)抵扣,但是發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的也無(wú)需退回。(3)銷售方開具了專用發(fā)票,購(gòu)買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的,銷售方按如下流程開具增值稅紅字專用發(fā)票:第一步:銷售方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡(jiǎn)稱《信息表》)。銷售方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。第二步:主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》,系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后,生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》,并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。第三步:銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開具紅字專用發(fā)票,在系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。第四步:納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。【案例1】某增值稅一般納稅人已在2019年2月就一筆銷售收入申報(bào)并繳納稅款。2019年4月,該納稅人根據(jù)客戶要求就該筆銷售收入補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票(稅率16%)。納稅人應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表?
答:按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào))規(guī)定,納稅人2019年4月補(bǔ)開原16%稅率的增值稅專用發(fā)票,在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系,將金額、稅額填入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“開具增值稅專用發(fā)票”相關(guān)列次。同時(shí),由于原適用16%稅率的銷售額已經(jīng)在前期按照未開具發(fā)票收入申報(bào)納稅,本期應(yīng)當(dāng)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“未開具發(fā)票”相關(guān)列次填寫相應(yīng)負(fù)數(shù)進(jìn)行沖減。【案例2】某納稅人為增值稅一般納稅人,2019年4月發(fā)生以前月份有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)中止,開具紅字增值稅專用發(fā)票(稅率16%),金額10萬(wàn)元,稅額1.6萬(wàn)元,應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表?答:納稅人2019年4月開具原16%稅率的紅字增值稅專用發(fā)票,在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系,將紅字沖減的金額、稅額計(jì)入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》第1行“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”“開具增值稅專用發(fā)票”對(duì)應(yīng)列次。7.一般納稅人2019年4月1日后取得原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào))第一條、第二條規(guī)定,增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,按照原適用稅率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的,先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后,再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為,需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。
購(gòu)入方納稅人4月1日后取得原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票可以按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。8.取得了一張票面稅率欄次填寫錯(cuò)誤的增值稅普通發(fā)票,應(yīng)該如何處理:
按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定,“不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收?!币虼耍蓪⒁讶〉玫陌l(fā)票聯(lián)次退回銷售方,并要求銷售方重新為單位開具正確的發(fā)票。納稅人統(tǒng)一社會(huì)信用代碼(納稅人識(shí)別號(hào)):_____________納稅人名稱(蓋章): _______________________________本納稅人是一般納稅人/小規(guī)模納稅人。辦理開具原適用稅率發(fā)票臨時(shí)開票權(quán)限,開具原適用稅率發(fā)票屬于:一般納稅人在稅率調(diào)整前開具的發(fā)票有誤需要重新開具,且已按照原適用稅率開具了紅字發(fā)票,現(xiàn)重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。一般納稅人在稅率調(diào)整前發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,且已申報(bào)繳納稅款但未開具增值稅發(fā)票,現(xiàn)需要補(bǔ)開原適用稅率增值稅發(fā)票。轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間開具的適用原稅率發(fā)票有誤需要重新開具,且已按照原適用稅率開具了紅字發(fā)票,現(xiàn)重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,且已申報(bào)繳納稅款但未開具增值稅發(fā)票,現(xiàn)需要補(bǔ)開原適用稅率增值稅發(fā)票。