財政審計是國家審計的永恒主題，部門預(yù)算執(zhí)行審計是財政審計的重要組成部分，項目支出審計是部門預(yù)算執(zhí)行審計的重點(diǎn)內(nèi)容。項目支出是部門為完成其特定的行政工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展目標(biāo)而發(fā)生的支出。按不同的分類標(biāo)準(zhǔn)可分為新增項目和延續(xù)項目，一次性項目和經(jīng)常性項目，部門項目和公共項目等。筆者結(jié)合近年審計實(shí)踐，認(rèn)為項目支出審計主要應(yīng)關(guān)注八大控制點(diǎn)。
一、政策控制
政府預(yù)算反映國家的戰(zhàn)略、規(guī)劃、政策，反映政府的職責(zé)、活動范圍、方向。支出政策是政府根據(jù)黨中央重大方針政策和決策部署、預(yù)算法等法律規(guī)定制定的財政支出安排措施，包括財政支出的方向、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和管理制度等。審計機(jī)關(guān)審政策，是當(dāng)前一段時期促進(jìn)國家治理現(xiàn)代化和國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的首要任務(wù)，也是新形勢下促進(jìn)審計工作自身轉(zhuǎn)型升級和科學(xué)發(fā)展的內(nèi)在要求。
如近年來審計署開展的國家重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計，先后圍繞經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和深化“放管服”改革，防范化解重大風(fēng)險、精準(zhǔn)脫貧、污染防治“三大攻堅戰(zhàn)”、減稅降費(fèi)、鄉(xiāng)村振興等重大政策推進(jìn)情況進(jìn)行了跟蹤審計，促進(jìn)政策措施落地生根。
二、制度控制
規(guī)范管理，制度先行。這里的制度主要指項目支出預(yù)算管理的文件、專項資金管理辦法以及部門內(nèi)控制度等。如財政部制定的《中央本級項目支出預(yù)算管理辦法》，湖北省財政廳制定的《湖北省省級項目支出預(yù)算管理辦法》、武漢市財政局制定的《武漢市市級項目支出預(yù)算管理辦法》；對于財政專項資金管理辦法則是由財政部門會同有預(yù)算分配權(quán)的主管部門共同研究制定。在審計中要關(guān)注是否制定了相關(guān)管理制度，以及制度是否有效執(zhí)行。
三、程序控制
項目程序具體包括項目立項、預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)、項目實(shí)施、項目驗(yàn)收、績效考評和監(jiān)督檢查等過程。部門首先應(yīng)建立項目庫，單位財務(wù)部門組織本單位和所屬預(yù)算單位申報項目并將審核后符合條件的項目納入單位項目庫；對入庫項目依據(jù)部門職能、事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，按照輕重緩急，填寫項目申報文本，編制單位項目支出預(yù)算，并經(jīng)法定程序批復(fù)預(yù)算后實(shí)施。
預(yù)算執(zhí)行過程中有申請和審批控制（如重大資金開支使用需要單位領(lǐng)導(dǎo)辦公會議集體討論決定）、政府采購程序控制（如對屬于政府采購的項目應(yīng)當(dāng)按政府采購的規(guī)定納入政府采購管理。）和內(nèi)部流程控制（如涉及資產(chǎn)購置的除了需要單位財務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核簽字外，還需要資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)人審核簽字）等。
審計中可通過關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險點(diǎn)，了解內(nèi)部控制措施的健全和有效。
四、預(yù)算控制
項目支出預(yù)算管理的基本原則：一是綜合預(yù)算。在編制項目支出預(yù)算時，統(tǒng)籌安排，合理使用；二是擇優(yōu)安排。申報的項目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的可行性論證和嚴(yán)格審核，分輕重緩急、視當(dāng)年財力狀況和項目績效情況擇優(yōu)安排；三是追蹤問效。對財政預(yù)算資金安排項目的執(zhí)行過程實(shí)施追蹤問效，并對項目完成結(jié)果進(jìn)行績效評價和結(jié)果應(yīng)用。
部門應(yīng)按照《中華人民共和國預(yù)算法》的要求，將項目支出預(yù)算編列到政府收支分類科目支出功能分類的項級科目，分地區(qū)、分項目編制專項轉(zhuǎn)移支付預(yù)算，并根據(jù)財政管理的要求按支出經(jīng)濟(jì)分類細(xì)化編制支出明細(xì)。部門單位按照批復(fù)的項目支出預(yù)算組織項目的實(shí)施，并責(zé)成項目單位嚴(yán)格執(zhí)行項目計劃和項目支出預(yù)算。
審計中應(yīng)嚴(yán)格按照《預(yù)算法》和《預(yù)算法實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定對部門預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計監(jiān)督。
五、績效控制
2018年，中共中央、國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》，全面推進(jìn)預(yù)算績效管理，提高財政資金使用效率。2020年財政部發(fā)布《項目支出績效評價管理辦法》，對項目支出績效評價的對象和內(nèi)容、評價指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和方法、組織管理與實(shí)施和結(jié)果應(yīng)用及公開進(jìn)行了規(guī)范。
根據(jù)規(guī)定，單位對納入政府預(yù)算管理的所有項目支出進(jìn)行自評，部門優(yōu)先選擇重大改革發(fā)展項目進(jìn)行部門評價，財政部門優(yōu)先選擇貫徹落實(shí)中央國務(wù)院重大方針政策和決策部署、覆蓋面廣、影響力大、社會關(guān)注度高的項目進(jìn)行評價?？冃гu價的內(nèi)容包括決策情況、資金管理和使用情況、相關(guān)管理制度辦法的健全性及執(zhí)行情況、事項產(chǎn)出取得的效益情況等。審計時可通過績效評價檔案和報告對績效評價工作和結(jié)果進(jìn)行審計監(jiān)督。
六、資金控制
項目資金在使用、支出的環(huán)節(jié)上要求比較嚴(yán)格。項目資金支出需要授權(quán)把關(guān)審批，對支付方式、支付金額等有明確的規(guī)定，一般要求按項目的進(jìn)度程度和實(shí)施狀況進(jìn)行支付。
對于專項資金要求?？顚Ｓ?，實(shí)行國庫集中支付。對項目支出結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金，連續(xù)兩年未用完的上級轉(zhuǎn)移支付結(jié)轉(zhuǎn)資金以及市級財政預(yù)算安排的超過一年的結(jié)轉(zhuǎn)資金，由市財政收回統(tǒng)籌安排。
審計中可按照資金流轉(zhuǎn)過程實(shí)施審計,通過對資金從源頭撥付,經(jīng)分配流轉(zhuǎn)到用款單位的軌跡進(jìn)行跟蹤檢查。
七、會計控制
會計職能是真實(shí)反映業(yè)務(wù)和控制風(fēng)險。財務(wù)部門根據(jù)《中華人民共和國會計法》《行政單位財務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》等對項目支出進(jìn)行會計核算。根據(jù)合同、發(fā)票、支付憑證、支出證明單、驗(yàn)收單、入庫單等原始憑證，編制記賬憑證，登記入賬。對于專項資金，還要專賬核算、專款專用。
審計中可根據(jù)財務(wù)報表、項目支出明細(xì)賬等進(jìn)行分析、通過抽查憑證資料的方式進(jìn)行檢查，審查支出的真實(shí)、合法和合規(guī)性。
八、檔案控制
檔案按儲存形式分為電子檔案和紙質(zhì)檔案，按歸屬部門分為財務(wù)部門檔案和業(yè)務(wù)部門檔案，按過程可分為立項檔案、執(zhí)行檔案和驗(yàn)收檔案。其中：基本建設(shè)類項目檔案較為特殊，立項檔案除了項目申報文件、預(yù)算批復(fù)，還包括可行性研究報告、項目概算及批復(fù)文件、基本建設(shè)投資項目預(yù)算表及財政部門的批復(fù)等。執(zhí)行檔案包括征地拆遷相關(guān)合同協(xié)議、項目勘察、設(shè)計、監(jiān)理等相關(guān)合同、工程招投標(biāo)、設(shè)備材料采購合同等資料。
檔案資料作為業(yè)務(wù)工作的重要參考資料，審計中可通過檔案的規(guī)范程度看相關(guān)部門管理是否到位，業(yè)務(wù)活動是否遵循控制規(guī)范。