營(yíng)改增后發(fā)票使用問(wèn)題,你碰到過(guò)嗎?
營(yíng)改增后,增值稅發(fā)票如何使用是試點(diǎn)納稅人十分關(guān)注的問(wèn)題。全面推開(kāi)試點(diǎn)近兩個(gè)月來(lái),稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的提問(wèn),總結(jié)出了常見(jiàn)的30個(gè)問(wèn)題,估計(jì)你也碰到過(guò),趕緊收藏,工作中用得上。
一般問(wèn)題
1、定額發(fā)票有哪幾種面額?
答:通用定額發(fā)票目前有:0.5元、1元、2元、5元、10元、20元、50元、100元等8種面額。
2、若營(yíng)改增企業(yè)既有營(yíng)業(yè)稅發(fā)票又有增值稅發(fā)票,發(fā)生增值稅業(yè)務(wù),還能否開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票?
答:在國(guó)稅機(jī)關(guān)已領(lǐng)用發(fā)票的納稅人,其結(jié)存的原營(yíng)業(yè)稅發(fā)票應(yīng)繳銷不再使用。
3、營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人5月份發(fā)生業(yè)務(wù),開(kāi)具其結(jié)余的地稅印制發(fā)票,在6月份納稅申報(bào)時(shí),對(duì)應(yīng)銷售額應(yīng)該填寫(xiě)到《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》的哪一欄次?
答:營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人5月份發(fā)生業(yè)務(wù),開(kāi)具其結(jié)存的地稅印制發(fā)票,在6月份納稅申報(bào)時(shí),對(duì)應(yīng)銷售額應(yīng)填寫(xiě)到《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》“開(kāi)具其他發(fā)票”欄。
4、已納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人是否可以領(lǐng)用通用定額發(fā)票和手工發(fā)票(百元版)?
答:已納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人應(yīng)按照規(guī)定使用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票;對(duì)于確有需求如不便使用稅控系統(tǒng)開(kāi)票、小額收費(fèi)等使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人可以向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用通用定額發(fā)票或通用手工發(fā)票(百元版)。
5、納稅人提供企業(yè)管理服務(wù),與客戶簽訂的合同是按季收費(fèi),6月末收取二季度管理費(fèi)時(shí)應(yīng)如何開(kāi)票全額開(kāi)具國(guó)稅發(fā)票還是按比例劃分后分別開(kāi)具地稅發(fā)票和國(guó)稅發(fā)票?
答:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1第四十五條的規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。因此,該業(yè)務(wù)應(yīng)全額開(kāi)具增值稅發(fā)票,不需要?jiǎng)澐譅I(yíng)業(yè)稅和增值稅的銷售收入。
6、商家為消費(fèi)者開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有什么要求?
答:納稅人應(yīng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,由購(gòu)買方提供4項(xiàng)信息:名稱(不得為自然人)、納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開(kāi)戶行及賬號(hào),如果購(gòu)買方能將上述信息準(zhǔn)確提供給商家,就可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,不需要提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、開(kāi)戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。
若實(shí)際付款人(現(xiàn)金、刷卡、第三方支付平臺(tái)等)屬于其他個(gè)人,但要求開(kāi)具專用發(fā)票的“購(gòu)買方”為單位的,銷售方可在“備注欄”注明實(shí)際付款人的名稱和有效證件號(hào)碼。
7、商家為消費(fèi)者開(kāi)具增值稅普通發(fā)票有什么要求?
答:銷售方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的,如購(gòu)買方為企業(yè)、非企業(yè)性單位(有納稅人識(shí)別號(hào))和個(gè)體工商戶,購(gòu)買方欄的“名稱”、“納稅人識(shí)別號(hào)”為必填項(xiàng),其他項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況需要填寫(xiě);購(gòu)買方為非企業(yè)性單位(無(wú)納稅人識(shí)別號(hào))和消費(fèi)者個(gè)人的,“名稱”為必填項(xiàng),其他項(xiàng)目可根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況填寫(xiě)。如果消費(fèi)者能將上述信息準(zhǔn)確提供給商家,就可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,不需要向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開(kāi)戶行及賬號(hào)信息,也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料。
8、開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí),發(fā)票票面欄次無(wú)法滿足開(kāi)具需求的,如何填寫(xiě)?
答:納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)需要,開(kāi)具發(fā)票時(shí)需要注明的信息,發(fā)票票面無(wú)相應(yīng)欄次的,可在發(fā)票備注欄注明。增值稅發(fā)票備注欄最大可容納230個(gè)字符或115個(gè)漢字。
9、一般納稅人適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的,能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?
答:除以下情形之外,適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)稅項(xiàng)目可以開(kāi)具專票:
?。?)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液,按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的;
?。?)納稅人銷售舊貨的;
?。?)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),減按2%征稅的;
?。?)稅收法規(guī)規(guī)定不得開(kāi)具專用發(fā)票的其他情形。
10、自然人可以代開(kāi)增值稅專用發(fā)票嗎?
答:目前,自然人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票僅限于銷售不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)。
11、收到的增值稅電子普通發(fā)票是否可以入賬?
答:根據(jù)新修訂的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》(中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家檔案局令第79號(hào))第八條、第九條的規(guī)定,符合條件的電子發(fā)票,可僅以電子形式保存,形成電子會(huì)計(jì)檔案。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015年第84號(hào)),增值稅電子普通發(fā)票的開(kāi)票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的,可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件,其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。
12、一般納稅人發(fā)生超出稅務(wù)登記范圍業(yè)務(wù),是自開(kāi)發(fā)票還是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票?
答:一般納稅人一律自開(kāi)增值稅發(fā)票。
13、營(yíng)改增小規(guī)模納稅人,偶然發(fā)生一筆業(yè)務(wù),金額超過(guò)500萬(wàn),可否去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票還是需要先登記為一般納稅人,再領(lǐng)票自開(kāi)?
答:可以向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。
14、原純地稅戶,營(yíng)改增后登記為增值稅一般人,可否選擇在國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票,不買稅控機(jī)具?
答:不可以。一般納稅人應(yīng)當(dāng)自行開(kāi)具發(fā)票。根據(jù)《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕15號(hào))文件規(guī)定:增值稅納稅人2011年12月1日(含)以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))支付的費(fèi)用,可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額),不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
行業(yè)問(wèn)題
?。ㄒ唬┙ㄖ?wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)
15、銷售建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)時(shí)開(kāi)票有什么特殊規(guī)定?
答:提供建筑服務(wù),納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。
銷售不動(dòng)產(chǎn),納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼(無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě)),“單位”欄填寫(xiě)面積單位,備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
出租不動(dòng)產(chǎn),納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
16、建筑分包項(xiàng)目,總包方和分包方分別如何開(kāi)具發(fā)票?
答:分包方就所承包項(xiàng)目向總包方開(kāi)票,總包方按規(guī)定向建筑工程發(fā)包方全額開(kāi)具增值稅發(fā)票,票面不體現(xiàn)差額扣除分包款。
17、納稅人提供建筑服務(wù),總公司為所屬分公司的建筑項(xiàng)目購(gòu)買貨物、服務(wù)支付貨款或銀行承兌,造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與取得增值稅專用發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的,能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?
答:按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,根據(jù)國(guó)稅函〔2006〕1211號(hào)規(guī)定,對(duì)分公司購(gòu)買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票,由總公司統(tǒng)一支付貨款,造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的,不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào))第一條第(三)款有關(guān)規(guī)定的情形,允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
因此,分公司購(gòu)買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票,由總公司統(tǒng)一支付貨款,造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的,允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
18、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售房產(chǎn),房產(chǎn)屬于2個(gè)以上共有人所有,發(fā)票上如何開(kāi)具共有人信息購(gòu)貨方名稱一欄可以打印兩個(gè)共有人名稱,但納稅人識(shí)別號(hào)只能錄入一位購(gòu)買方身份證號(hào),發(fā)票如何開(kāi)具?
答:對(duì)于共有人購(gòu)買房產(chǎn)時(shí),發(fā)票購(gòu)買方名稱一欄可以填寫(xiě)兩個(gè)共有人名稱,納稅人識(shí)別號(hào)一欄先填寫(xiě)其中一個(gè)共有人有效證件號(hào)碼,在備注欄內(nèi)填寫(xiě)另一個(gè)共有人有效證件號(hào)碼和房產(chǎn)地址等信息。
19、一般納稅人出租不在機(jī)構(gòu)所在地的不動(dòng)產(chǎn),是在不動(dòng)產(chǎn)所在地代開(kāi),還是由納稅人自行開(kāi)具發(fā)票?
答:一般納稅人出租不在機(jī)構(gòu)所在地的不動(dòng)產(chǎn),由納稅人自行開(kāi)具發(fā)票。
?。ǘ┙鹑诜?wù)
20、貸款服務(wù)可以開(kāi)具專用發(fā)票嗎?
答:根據(jù)試點(diǎn)辦法第二十七條規(guī)定,納稅人購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)利息所含的增值稅額不能銷項(xiàng)稅額中抵扣,不需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
21、營(yíng)改增后,存款利息是否可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票?
答:營(yíng)改增后,存款利息屬于不征收增值稅的項(xiàng)目,不能開(kāi)具增值稅發(fā)票。
22、保險(xiǎn)公司代收車船稅如何開(kāi)具增值稅發(fā)票?
答:根據(jù)《關(guān)于營(yíng)改增后保險(xiǎn)公司代收代繳車船稅涉及發(fā)票信息工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》(閩地稅〔2016〕62號(hào))規(guī)定,保險(xiǎn)公司代收的車船稅稅款信息在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)需要在備注欄中注明,具體信息包括:保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期(詳細(xì)至月)、代收車船稅、滯納金、合計(jì)等。
23、證券公司營(yíng)業(yè)部向客戶收取交易傭金及交易所的證監(jiān)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)等收費(fèi),交易所結(jié)算公司是開(kāi)票給證券公司總部,還是開(kāi)給各家營(yíng)業(yè)部?
答:按提供應(yīng)稅服務(wù)的流向開(kāi)具發(fā)票,交易所結(jié)算公司開(kāi)具發(fā)票給證券公司總部,證券公司總部開(kāi)具發(fā)票給營(yíng)業(yè)部,營(yíng)業(yè)部開(kāi)具發(fā)票給客戶。
?。ㄈ┈F(xiàn)代服務(wù)
24、試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)如何開(kāi)具增值稅發(fā)票?
答:試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù),包括住宿、餐飲、娛樂(lè)、旅游等服務(wù)的,屬于兼營(yíng)行為,在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)不得將上述服務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)一開(kāi)具為“會(huì)議費(fèi)”,應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》規(guī)定的商品和服務(wù)編碼,在同一張發(fā)票上據(jù)實(shí)分項(xiàng)填列,并在備注欄中注明會(huì)議名稱和參會(huì)人數(shù)。
?。ㄋ模┥罘?wù)
25、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)如何領(lǐng)用和開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票 ?
答:納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,需要開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的,應(yīng)按照《福建省國(guó)家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票(收購(gòu)專用)使用規(guī)定》第五條規(guī)定向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理;主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定為納稅人的稅控設(shè)備增加開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的授權(quán),納稅人可通過(guò)稅控開(kāi)票系統(tǒng)使用增值稅普通發(fā)票開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。
26、提供餐飲服務(wù)購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額如何進(jìn)行抵扣?
答:餐飲企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按以下規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:
?。?)向增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,應(yīng)向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓S冒l(fā)票或增值稅普通發(fā)票。按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額,或按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,可取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票,并按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
?。?)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,餐飲企業(yè)可開(kāi)具增值稅普通發(fā)票(系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“收購(gòu)”字樣),并按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
其中從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品,取得增值稅普通發(fā)票上“稅額欄”有數(shù)據(jù)的,可以按照農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;“稅額欄”數(shù)據(jù)為“免稅”或“*”的,不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
27、物業(yè)公司代收代交的水電費(fèi)、代收的維修基金在地稅時(shí)雖然開(kāi)票但交營(yíng)業(yè)稅時(shí)可以差額扣除,營(yíng)改增后,怎么開(kāi)具發(fā)票?
答:物業(yè)公司代收水電費(fèi),如果以自己的名義為客戶開(kāi)具發(fā)票,應(yīng)按適用稅率申報(bào)繳納增值稅。
同時(shí)符合以下條件的代收代交的水電費(fèi),不屬于物業(yè)公司的價(jià)外費(fèi)用:(1)自來(lái)水公司、電力公司將發(fā)票開(kāi)具給客戶;(2)物業(yè)公司將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶;(3)物業(yè)公司按自來(lái)水公司、電力公司實(shí)際收取的水電費(fèi)與客戶結(jié)算。
住宅專項(xiàng)維修基金,是指物業(yè)公司接受業(yè)主管理委員會(huì)或物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托代管的房屋共用部位維修基金和共用設(shè)施設(shè)備維修基金,不屬于增值稅征收范圍,也不能開(kāi)具增值稅發(fā)票。
28、物業(yè)費(fèi)及水電費(fèi)可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票嗎?
答:除了購(gòu)買方屬于其他個(gè)人不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票以外,其他情況可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
29、健身場(chǎng)所能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?
答:納稅人提供體育服務(wù),除了購(gòu)買方屬于其他個(gè)人不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票以外,其他情況可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
30、一般納稅人到酒店消費(fèi),住宿費(fèi)和餐費(fèi)如何開(kāi)具發(fā)票?
答:由于住宿費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,餐費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,所以一般納稅人到酒店消費(fèi),如發(fā)生住宿費(fèi)和餐費(fèi),可以開(kāi)具一張?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票分兩行填列住宿費(fèi)和餐飲費(fèi),或者開(kāi)具一張住宿費(fèi)專用發(fā)票一張餐費(fèi)普通發(fā)票。提供餐飲服務(wù),不需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。