在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2017修訂版，即俗稱“新收入準(zhǔn)則”）中，設(shè)立了“合同履約成本” 這個(gè)會(huì)計(jì)科目，用以核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。同時(shí)，按照“新收入準(zhǔn)則”的相關(guān)規(guī)定，并區(qū)分不同服務(wù)項(xiàng)目或者工程施工合同，相應(yīng)設(shè)置“服務(wù)成本”“工程施工”等分別進(jìn)行明細(xì)核算。
“合同履約成本” 的期末借方余額，也即一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，區(qū)別其剩余期限，分別作為“存貨”或者“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表之列示。
事實(shí)上，“合同履約成本”這個(gè)會(huì)計(jì)科目，名雖新設(shè)，實(shí)則固有；大致上代替了原先“勞務(wù)成本”、“工程施工——成本”等會(huì)計(jì)科目；當(dāng)然，實(shí)際核算過程還是有一些區(qū)別的。本文舉一個(gè)例子，來詳細(xì)說明“合同履約成本”會(huì)計(jì)科目的全套賬務(wù)處理。
乙公司建筑施工企業(yè)，增值稅一般納稅人。2022年1月1日承接甲公司一項(xiàng)辦公樓施工項(xiàng)目，合同約定建設(shè)期兩年，不含稅價(jià)款合計(jì)2000萬元，分別于2022年12月31日、2023年12月31日結(jié)算總價(jià)款60%、40%并據(jù)此開票。乙公司預(yù)計(jì)合同總成本1200萬元。2022年12月31日，甲公司向乙公司結(jié)算不含稅價(jià)款1200萬元、增值稅156萬元并于當(dāng)日收到乙公司開具發(fā)票，實(shí)際支付1130萬元（包括不含稅價(jià)款1000萬元、增值稅130萬元）；截止當(dāng)日，乙公司為此項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生成本1100萬元。
乙公司賬務(wù)處理如下。
（一）進(jìn)行施工并發(fā)生成本（累計(jì)）
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等 660萬
（二）與甲公司辦理結(jié)算、收取部分款項(xiàng)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）156萬
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 1130萬
（三）確認(rèn)收入、成本
貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲公司辦公樓項(xiàng)目 1100萬
注：結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)收入”之金額，應(yīng)當(dāng)按照履行此合約的進(jìn)度計(jì)算。
履約進(jìn)度=660÷1200×100%=55%
應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)收入金額=2000×55%=1100萬
貸：合同履約成本——工程施工（甲公司辦公樓項(xiàng)目）660萬