陳女士是一家企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,該企業(yè)為生產(chǎn)型出口企業(yè),主營商品是太陽能光伏系統(tǒng)。本月她將用于配套出口的線纜、掛鉤等一并申報(bào)出口退稅時(shí),頁面出現(xiàn)提示“首次申報(bào)跨大類商品(8XXXXXXX)退稅,且未申報(bào)視同自產(chǎn)”,遇到下圖這個疑點(diǎn)提示,企業(yè)該如何處理呢?
注意:此為“警告類”疑點(diǎn),并不代表企業(yè)申報(bào)一定有問題:如果出口的貨物為企業(yè)自產(chǎn),則可忽略此疑點(diǎn),正常進(jìn)行申報(bào)。如果出口的貨物不是企業(yè)自產(chǎn),而是外購或委托加工的,則此疑點(diǎn)提示就表示企業(yè)申報(bào)有誤。 生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物,納稅人先要判斷該貨物是否符合視同自產(chǎn)貨物。符合,按視同自產(chǎn)貨物申報(bào)辦理出口退(免)稅;不符合,則不能申報(bào)辦理。 重點(diǎn)一 哪些貨物屬于視同自產(chǎn)貨物呢? 前提條件 具體條件 持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為 情形一:同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物。 (一)已取得增值稅一般納稅人資格。 (二)已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。 (三)納稅信用等級A級。 (四)上一年度銷售額5億元以上。 (五)外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。 情形二:不能同時(shí)符合以上規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè),但符合下列條件之一的出口的外購貨物: (一)同時(shí)符合下列條件的外購貨物: 1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。 2.使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或境外單位或個人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。 3.出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。 (二)與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口,且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人的外購貨物,符合下列條件之一的: 1.用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。 2.不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝,出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。 (三)經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級以上稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司,其控股(按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行)的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。 (四)同時(shí)符合下列條件的委托加工貨物: 1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同,或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。 2.出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。 3.委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議,且主要原材料必須由委托方提供,受托方不墊付資金,只收取加工費(fèi),開具加工費(fèi)(含代墊的輔助材料)的增值稅專用發(fā)票。 (五)用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品。 (六)用于對外承包工程項(xiàng)目下的貨物。 (七)用于境外投資的貨物。 (八)用于對外援助的貨物。 (九)生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料(農(nóng)產(chǎn)品除外)。 出口視同自產(chǎn)貨物如何申報(bào)辦理退(免)稅呢? 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng) 更好服務(wù)納稅人有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第15號)第三條第(一)項(xiàng)規(guī)定,納稅人辦理出口退(免)稅申報(bào)時(shí),根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在申報(bào)表中填寫業(yè)務(wù)類型的,按照優(yōu)化后的《業(yè)務(wù)類型代碼表》填寫。 業(yè)務(wù)類型代碼表(節(jié)選) 序號 出口貨物勞務(wù)服務(wù) 業(yè)務(wù)類型代碼 36 符合財(cái)稅[2012]年39號文件附件4第一條所列條件出口企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物 STZC-01 37 同時(shí)符合以下條件的外購貨物: STZC-02 1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同 2.使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或境外單位和個人提供本企業(yè)使用的商標(biāo) 3.出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位和個人 38 與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口,且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位和個人的外購貨物,符合下列條件之一的: STZC-03 1.用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件; 2.不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝,出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的貨物。 39 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的集團(tuán)公司及其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物 STZC-04 40 同時(shí)符合以下條件的委托加工貨物: STZC-05 1.必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同,或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物; 2.出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位和個人; 3.委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議,且主要原材料必須由委托方提供,受托方不墊付資金,只收取加工費(fèi),開具加工費(fèi)(含代墊的輔助材料)的增值稅專用發(fā)票。 41 用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品 STZC-06 42 用于對外承包工程項(xiàng)目下的貨物 STZC-07 43 用于境外投資的貨物 STZC-08 44 用于對外援助的貨物 STZC-09 45 生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料(農(nóng)產(chǎn)品除外) STZC-10 所以,該納稅人在電子稅務(wù)局辦理出口退(免)稅申報(bào),填列《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》時(shí),對照《業(yè)務(wù)類型代碼表》中視同自產(chǎn)貨物的業(yè)務(wù)類型,勾選對應(yīng)的業(yè)務(wù)類型代碼即可。
重點(diǎn)二