營(yíng)改增后,施工單位如何選擇勞務(wù)?
在實(shí)際施工中,關(guān)于建筑勞務(wù)總包基本采取外包或勞務(wù)派遣。因此,也就存在建筑勞務(wù)公司和勞務(wù)派遣公司。營(yíng)改增后,總包應(yīng)如何選擇建筑勞務(wù)?建筑勞務(wù)外包和勞務(wù)派遣,哪個(gè)方式更合算呢?
一、建筑勞務(wù)公司
1. 營(yíng)改增后,清包工合同稅率降低
對(duì)建筑勞務(wù)公司而言,營(yíng)改增以后,按照稅法規(guī)定,建筑勞務(wù)公司按照11%征稅。營(yíng)改增之前,建筑勞務(wù)公司是按照3%征稅的,相當(dāng)于多了8%,所以建筑勞務(wù)公司的稅負(fù)相對(duì)來(lái)說(shuō)是加重的。
稅法規(guī)定,清包工合同可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅,所以建筑勞務(wù)公司,跟總包公司簽合同,基本上都是簽清包工合同。
這樣一來(lái),建筑勞務(wù)公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅,實(shí)際上是按照3%/(1+3%)=2.91%來(lái)征稅的。即營(yíng)改增以后,建筑勞務(wù)公司的稅率比營(yíng)改增之前下降了0.09%。
2. 總包簽清包工合同更省稅
(1)選擇與建筑勞務(wù)公司簽訂清包工合同,人工費(fèi)可抵扣3%
對(duì)于總包而言,選擇與建筑勞務(wù)公司合作,并簽訂清包工合同,總承包公司的人工費(fèi)可以抵扣3%。如果不跟建筑勞務(wù)公司合作,那么人工費(fèi)必須要做成工資表的形式,這樣一來(lái)就無(wú)法抵扣,人工費(fèi)純粹是按11%開(kāi)給業(yè)主的。
(2)無(wú)需承擔(dān)工人社保費(fèi)用
總包選擇與建筑勞務(wù)公司合作,不需要再承擔(dān)工人的社保費(fèi)用。
營(yíng)改增之前,工程項(xiàng)目的建安發(fā)票是在工程所在地代開(kāi)的,地稅局往往在開(kāi)建安發(fā)票的時(shí)候,已經(jīng)一次性綜合扣除了工人工資里面的個(gè)人所得稅了。營(yíng)改增以后,增值稅要回到公司注冊(cè)所在地來(lái)申報(bào)了,在公司注冊(cè)所在地開(kāi)發(fā)票給對(duì)方,就不需要扣除工人工資的個(gè)稅了。
依照勞動(dòng)合同法來(lái)講,建筑企業(yè)與工地民工構(gòu)成雇用與被雇傭的關(guān)系。如果建筑企業(yè)以工資表形式發(fā)放工人工資(不采用建筑勞務(wù)),按照規(guī)定,還需要給所有的工人繳納社保。這樣一來(lái),施工企業(yè)將不堪重負(fù)。
因此,營(yíng)改增以后,民工工資不能再走工資表形式,必須要走“跟建筑勞務(wù)公司簽清包工合同”。這樣是互惠互利,達(dá)到雙贏。故大型的建筑企業(yè)集團(tuán),可以考慮成立一家建筑勞務(wù)公司。
首先,跟建筑勞務(wù)公司簽訂清包工合同,總包不需要買(mǎi)保險(xiǎn)了,這叫勞務(wù)外包。直接建筑勞務(wù)公司開(kāi)發(fā)票,總包公司直接進(jìn)入工程施工,二級(jí)科目人工費(fèi)就ok了,發(fā)票可以抵扣3%。
對(duì)于建筑勞務(wù)公司,按照2.91%計(jì)稅,同時(shí)還要為民工購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)、繳社保,建筑勞務(wù)公司是更加負(fù)擔(dān)不起的。
3. 建筑勞務(wù)公司與繳納社保問(wèn)題
就實(shí)際情況而言,民工按工作天數(shù)來(lái)算工資,可以在與工人簽合同時(shí)注明:
(1)日工資里面包含“國(guó)家基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”;
(2)工人自愿放棄在工程施工所在地繳納基本社會(huì)保險(xiǎn),回到戶口所在地社保署交社保,公司按照國(guó)家規(guī)定承擔(dān)民工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
(3)工人的工資與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),每月按時(shí)發(fā)放到工資卡中。
二、勞務(wù)派遣公司
1. 勞務(wù)派遣公司實(shí)行差額征稅
根據(jù)財(cái)稅2016年36號(hào)文件附件2規(guī)定,營(yíng)改增以后,勞務(wù)派遣公司按照6%征收增值稅(建筑企業(yè)的人工費(fèi)可以抵扣6%);
根據(jù)稅務(wù)總局文件,財(cái)稅2016年47號(hào)文件規(guī)定,營(yíng)改增以后,勞務(wù)派遣公司也可以選擇差額計(jì)稅,就是勞務(wù)派遣公司的向用人單位拿到的所有的錢(qián)減去被派遣人員的工資保險(xiǎn)福利費(fèi)用,得到的差額部分采用簡(jiǎn)易計(jì)稅,按照5%征稅。
差額征稅稅額=差額/(1+5%)*5%
稅法規(guī)定,勞務(wù)派遣公司一旦選擇差額征稅,只能抵扣差額部分的稅,勞務(wù)派遣公司支付給被派遣職工的公司保險(xiǎn)福利費(fèi)只能開(kāi)增值稅普通發(fā)票。
舉例:勞務(wù)派遣公司收到用人單位支付的人工費(fèi)1000萬(wàn),其中800萬(wàn)用于支付工人的工資、福利費(fèi)用。勞務(wù)派遣公司采用差額征稅。
勞務(wù)派遣公司差額征稅稅額=(1000萬(wàn)-800萬(wàn))/(1+5%)*5%
對(duì)于用人單位而言,總支付1000萬(wàn),只能收到800萬(wàn)的普通發(fā)票和200萬(wàn)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
可以用來(lái)抵扣的,只有200萬(wàn)的發(fā)票按照5%抵扣。對(duì)施工企業(yè)而言,肯定是不合算的。
2. 營(yíng)改增以后,采用勞務(wù)派遣多處受限
營(yíng)改增以后,建筑企業(yè)是最好不要采用勞務(wù)派遣的。原因如下
(1)選擇勞務(wù)派遣依然要負(fù)擔(dān)工人的社保費(fèi)用。
(2)按照勞動(dòng)合同法規(guī)定,使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)企業(yè)用工總量的10%。(依照勞動(dòng)合同法,用工比例是訂立勞動(dòng)合同文書(shū)里使用的被派遣勞動(dòng)者總和來(lái)計(jì)算的。)實(shí)際上,大部分情況下,工地上勞務(wù)派遣的民工往往超過(guò)10%,這是不合法的。
(3)依照勞動(dòng)合同法暫行規(guī)定,勞務(wù)派遣員工只能在“臨時(shí)性、輔助性、替代性”崗位任職(臨時(shí)性,指工作時(shí)間不能超過(guò)6個(gè)月)。這項(xiàng)規(guī)定也同樣限定使用勞務(wù)派遣員工。
因此,營(yíng)改增以后,建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)限制或終止使用勞務(wù)派遣,最好與建筑勞務(wù)公司合作,走清包工合同形式。