財政部會計司從2020年到2023年7月公布了重要準(zhǔn)則事項中的實務(wù)解答，本文收集了全部的實施問答，按照重要性進(jìn)行了排列，重要事項標(biāo)注顏色，供從業(yè)人員參考使用。
收入準(zhǔn)則實施問答
問：企業(yè)為了履行收入合同而從事的運(yùn)輸活動，如果該運(yùn)輸活動不構(gòu)成單項履約義務(wù)，相關(guān)運(yùn)輸成本作為合同履約成本，對合同履約成本進(jìn)行攤銷計入損益時如何在利潤表中列示？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）的有關(guān)規(guī)定，通常情況下，企業(yè)商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前、為了履行客戶合同而發(fā)生的運(yùn)輸活動不構(gòu)成單項履約義務(wù)，相關(guān)運(yùn)輸成本應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本，采用與商品或服務(wù)收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷計入當(dāng)期損益。該合同履約成本應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)商品或服務(wù)收入時結(jié)轉(zhuǎn)計入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目，并在利潤表“營業(yè)成本”項目中列示。
問：已執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（財會〔2017〕7號）的企業(yè)，在首次執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，是否需要對新產(chǎn)生的應(yīng)收賬款或合同資產(chǎn)的預(yù)期信用損失進(jìn)行追溯調(diào)整？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）（以下簡稱“新收入準(zhǔn)則”）的規(guī)定，首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項目金額，對可比期間信息不予調(diào)整。因此，企業(yè)首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時新產(chǎn)生了應(yīng)收賬款或合同資產(chǎn)的，例如由于收入確認(rèn)時點不同而新產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，或者將已完工未結(jié)算項目重分類為合同資產(chǎn)，相應(yīng)的預(yù)期信用損失應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益，對可比期間的信息不予追溯調(diào)整。
問：合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計入哪個會計科目？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（財會〔2017〕7號）的有關(guān)規(guī)定，合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，做相反的會計分錄。
問：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，對于因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款及相關(guān)增值稅應(yīng)當(dāng)使用什么會計科目？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號，以下簡稱“新收入準(zhǔn)則”）的規(guī)定，合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項。企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用新收入準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理時，使用“合同負(fù)債”科目，不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目。
根據(jù)新收入準(zhǔn)則對合同負(fù)債的規(guī)定，尚未向客戶履行轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)而已收或應(yīng)收客戶對價中的增值稅部分，因不符合合同負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。
問：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，對于給予客戶的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？
答：企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）中關(guān)于可變對價的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
合并財務(wù)報表準(zhǔn)則實施問答
問：甲公司在202X年報告期內(nèi)處置了唯一的子公司，并且于202X年12月31日已經(jīng)沒有子公司，那么甲公司是否需要編制202X年年度合并財務(wù)報表？
答：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》（財會〔2014〕10號）第二條、第三條、第三十三條、第三十九條、第四十四條等相關(guān)規(guī)定，合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表，至少應(yīng)當(dāng)包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表和附注；母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表，將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。因此，本問題中的甲公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定，編制202X年年度合并財務(wù)報表。
長期股權(quán)投資準(zhǔn)則實施問答
問：聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)自2021年1月1日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則、新金融工具準(zhǔn)則、新租賃準(zhǔn)則（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）。投資方執(zhí)行新準(zhǔn)則的時間早于其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，但在聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)尚未執(zhí)行新準(zhǔn)則的期間，因客觀條件限制，投資方采用權(quán)益法核算時未按照新準(zhǔn)則對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。針對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)按照新準(zhǔn)則銜接規(guī)定對報表期初數(shù)進(jìn)行的調(diào)整，投資方在采用權(quán)益法核算時應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？
答：根據(jù)新收入準(zhǔn)則、新金融工具準(zhǔn)則、新租賃準(zhǔn)則（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）的實施時間安排和銜接規(guī)定，自2021年1月1日起所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)（根據(jù)有關(guān)規(guī)定暫緩執(zhí)行相關(guān)新準(zhǔn)則的除外）均須執(zhí)行新準(zhǔn)則。投資方的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因2021年1月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則而僅對2021年財務(wù)報表的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整的，投資方在采用權(quán)益法核算時應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其2021年財務(wù)報表的期初數(shù)，并在其財務(wù)報表附注中披露這一事實。
固定資產(chǎn)準(zhǔn)則實施問答
問：不符合固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出條件的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？
答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》（財會〔2006〕3號）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》（財會〔2006〕3號）等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。因此，不符合固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出條件的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)按照受益對象計入當(dāng)期損益或計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用按照存貨成本確定原則進(jìn)行處理，行政管理部門、企業(yè)專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用按照功能分類計入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。
政府補(bǔ)助準(zhǔn)則實施問答
問：甲公司租賃某物業(yè)，租賃期為5年，每3個月支付一次租金。為支持甲公司經(jīng)營發(fā)展，當(dāng)?shù)卣疄榧坠咎峁┳饨鸱龀盅a(bǔ)貼，甲公司在每3個月支付租金后向政府提交租金支付憑證等申請文件，政府審核通過后發(fā)放相應(yīng)3個月的租金扶持補(bǔ)貼。甲公司收到的上述租金扶持補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助還是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會計處理？
答：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（財會〔2017〕15號）第四條等相關(guān)規(guī)定，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。通常情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助文件會要求企業(yè)將補(bǔ)助資金用于取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。本問題中的甲公司收到的政府補(bǔ)助在性質(zhì)上為政府對企業(yè)所付物業(yè)租金的補(bǔ)貼，彌補(bǔ)的是企業(yè)相關(guān)期間的租賃成本費(fèi)用，不符合與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的定義，因此屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》第九條等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則實施問答
問：執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何對增值稅期末留抵退稅業(yè)務(wù)相關(guān)現(xiàn)金流量進(jìn)行列示？
答：執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)按照《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號）等規(guī)定收到或繳回的增值稅期末留抵退稅相關(guān)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》（財會〔2006〕3號）有關(guān)規(guī)定進(jìn)行列示。企業(yè)收到或繳回留抵退稅款項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)將收到的留抵退稅款項有關(guān)現(xiàn)金流量在“收到的稅費(fèi)返還”項目列示，將繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額的留抵退稅款項有關(guān)現(xiàn)金流量在“支付的各項稅費(fèi)”項目列示。
股份支付準(zhǔn)則實施問答
問：某國內(nèi)企業(yè)的境外母公司在集團(tuán)內(nèi)實施股權(quán)激勵計劃且適用股份支付準(zhǔn)則，該國內(nèi)企業(yè)無結(jié)算義務(wù)，該國內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何對其員工享有的股權(quán)激勵計劃進(jìn)行會計處理？答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》（財會〔2010〕15號），對于企業(yè)集團(tuán)（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。
因此，該國內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其員工享有的股權(quán)激勵計劃作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。
企業(yè)合并準(zhǔn)則實施問答
問：某集團(tuán)公司新設(shè)一家子公司，將現(xiàn)有其他子公司或業(yè)務(wù)注入該新設(shè)公司，假定在新設(shè)公司層面該交易構(gòu)成同一控制下企業(yè)合并，新設(shè)公司需要編制合并財務(wù)報表。如果該新設(shè)公司的成立日晚于被注入的其他子公司或業(yè)務(wù)的成立日，該新設(shè)公司編制合并財務(wù)報表的期初日應(yīng)為新設(shè)公司成立日還是應(yīng)追溯至成立日之前？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》（財會〔2006〕3號）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》（財會〔2014〕10號）等有關(guān)規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表，合并方就同一控制下的企業(yè)合并調(diào)整當(dāng)期期初至合并日止期間及比較期間的合并財務(wù)報表。因此，該新設(shè)公司應(yīng)當(dāng)追溯至自比較期最早期初開始編制合并財務(wù)報表，即使比較期最早期初早于該新設(shè)公司的成立日，但應(yīng)不早于被注入的其他子公司或業(yè)務(wù)處于最終控制方控制的時點。該新設(shè)公司的個別報表期初日為其成立日。
租賃準(zhǔn)則實施問答
問：2019年1月1日，假定承租人甲企業(yè)與出租人乙企業(yè)簽訂一項租期為4年的房屋租賃合同。2020年3月31日，受新冠肺炎疫情影響，甲企業(yè)與乙企業(yè)達(dá)成租金減讓補(bǔ)充協(xié)議，將剩余租賃期內(nèi)每季度租金減少10%，其他合同條款不變。該減讓能否適用《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計處理規(guī)定》的簡化處理方法？
答：根據(jù)《財政部關(guān)于調(diào)整<新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計處理規(guī)定>適用范圍的通知》（財會〔2021〕9號）和《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計處理規(guī)定》（財會〔2020〕10號），新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓適用簡化處理方法的條件之一為：“減讓僅針對2022年6月30日前的應(yīng)付租賃付款額，2022年6月30日后應(yīng)付租賃付款額增加不影響滿足該條件，2022年6月30日后應(yīng)付租賃付款額減少不滿足該條件”。
由于上述減讓不僅針對2022年6月30日之前的應(yīng)付租賃付款額，也包括對2022年6月30日之后的應(yīng)付租賃付款額的減讓，因此，不符合適用簡化處理方法的條件，應(yīng)當(dāng)按照租賃變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
問：承租人與出租人簽訂租賃期為1年的租賃合同，能否簡單認(rèn)定該租賃為短期租賃？
答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第十五條并參考相關(guān)應(yīng)用指南，租賃期是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間，同時還應(yīng)包括合理確定承租人將行使續(xù)租選擇權(quán)的期間和不行使終止租賃選擇權(quán)的期間。在租賃期開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮對承租人行使續(xù)租選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)帶來經(jīng)濟(jì)利益的所有相關(guān)事實和情況，包括自租賃期開始日至選擇權(quán)行使日之間的事實和情況的預(yù)期變化。例如，承租人進(jìn)行或預(yù)期進(jìn)行的重大租賃資產(chǎn)改良在可行使相關(guān)選擇權(quán)時預(yù)期能為承租人帶來的重大經(jīng)濟(jì)利益、租賃資產(chǎn)對承租人運(yùn)營的重要程度、與終止租賃相關(guān)的成本等。
因此，當(dāng)承租人與出租人簽訂租賃期為1年的租賃合同時，不能簡單認(rèn)為該租賃的租賃期為1年，而應(yīng)當(dāng)基于所有相關(guān)事實和情況判斷可強(qiáng)制執(zhí)行合同的期間以及是否存在實質(zhì)續(xù)租、終止等選擇權(quán)以合理確定租賃期。如果歷史上承租人與出租人之間存在逐年續(xù)簽的慣例，或者承租人與出租人互為關(guān)聯(lián)方，尤其應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎確定租賃期。
企業(yè)在考慮所有相關(guān)事實和情況后確定租賃期為1年的，其他會計估計應(yīng)與此一致。例如，與該租賃相關(guān)的租賃資產(chǎn)改良支出、初始直接費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)在1年內(nèi)以直線法或其他系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。
問：租賃期不超過12個月且包含購買選擇權(quán)的租賃是否屬于短期租賃？
答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第三十條，短期租賃是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃。包含購買選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃。
因此，包含購買選擇權(quán)的租賃即使租賃期不超過12月，也不屬于短期租賃。
問：承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出及其導(dǎo)致的預(yù)計復(fù)原支出應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？
答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第十四條和第十六條，使用權(quán)資產(chǎn)是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。對于承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本，屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》，否則計入使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量成本；承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》進(jìn)行確認(rèn)和計量。參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》（2006）會計科目和主要賬務(wù)處理，長期待攤費(fèi)用科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項費(fèi)用。
因此，承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出不屬于使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)記入“長期待攤費(fèi)用”科目。對于由租賃資產(chǎn)改良導(dǎo)致的預(yù)計復(fù)原支出，承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃準(zhǔn)則第十六條處理。
問：承租人償還租賃負(fù)債本金和利息、支付預(yù)付租金以及租賃保證金所支付的現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)如何列報？
答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第五十三條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金計入籌資活動現(xiàn)金流出，支付的按租賃準(zhǔn)則簡化處理的短期租賃付款額和低價值資產(chǎn)租賃付款額以及未納入租賃負(fù)債的可變租賃付款額計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。
企業(yè)支付的預(yù)付租金和租賃保證金應(yīng)當(dāng)計入籌資活動現(xiàn)金流出，支付的按租賃準(zhǔn)則簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃相關(guān)的預(yù)付租金和租賃保證金應(yīng)當(dāng)計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。
問：承租人于新冠肺炎疫情期間欠付租金，出租人應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？
答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第四十條，出租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（財會〔2017〕7號）和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財會〔2017〕8號）的規(guī)定，對應(yīng)收融資租賃款的終止確認(rèn)和減值進(jìn)行會計處理。
因此，如果承租人欠付租金，但租賃合同未發(fā)生變更，出租人應(yīng)繼續(xù)按原租賃合同的條款進(jìn)行相關(guān)會計處理。出租人可作出會計政策選擇，對租賃應(yīng)收款按照相當(dāng)于整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量損失準(zhǔn)備，也可將其發(fā)生信用減值的過程分為三個階段，對不同階段的預(yù)期信用損失采用相應(yīng)的會計處理方法。
如果承租人與出租人就租金減讓達(dá)成新的約定，并滿足《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計處理規(guī)定》（財會〔2020〕10號）中關(guān)于簡化處理的條件，出租人（在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)除外）可以選擇采用簡化方法進(jìn)行會計處理。
問：某租賃合同變更導(dǎo)致租賃期縮短至1年以內(nèi)，承租人應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？是否允許改按短期租賃進(jìn)行會計處理并追溯調(diào)整？
答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第二十九條、第三十條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值，并將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益。短期租賃是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃。
因此，租賃變更導(dǎo)致租賃期縮短至1年以內(nèi)的，承租人應(yīng)當(dāng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值，部分終止租賃的相關(guān)利得或損失記入“資產(chǎn)處置損益”科目。企業(yè)不得改按短期租賃進(jìn)行簡化處理或追溯調(diào)整。
問：某租賃合同約定，承租人租賃設(shè)備用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，租賃期為5年，每年的租賃付款額按照設(shè)備當(dāng)年運(yùn)營收入的80%計算，于每年末支付給出租人。假定不考慮其他因素，承租人應(yīng)當(dāng)如何基于該租賃合同對租賃負(fù)債進(jìn)行初始計量和后續(xù)計量？
答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第十七條、第十八條、第二十四條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計量。取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額是租賃付款額的組成部分。未納入租賃負(fù)債計量的可變租賃付款額，即并非取決于指數(shù)或者比率的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益，但按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。
按照上述租賃合同約定，租賃付款額按照設(shè)備年運(yùn)營收入的一定比例計算，屬于可變租賃付款額，但該可變租賃付款額取決于設(shè)備的未來績效而不是指數(shù)或比率，因而不納入租賃負(fù)債的初始計量。在不存在其他租賃付款額的情況下，該租賃合同的租賃負(fù)債初始計量金額為0。后續(xù)計量時，承租人應(yīng)將按照設(shè)備運(yùn)營收入80%計算的可變租賃付款額計入A產(chǎn)品成本。
問：某租賃合同約定，初始租賃期為1年，如有一方撤銷租賃將支付重大罰金，1年期滿后，如經(jīng)雙方同意租賃期可再延長2年，如有一方不同意將不再續(xù)期，沒有罰金且預(yù)計對交易雙方帶來的經(jīng)濟(jì)損失不重大。根據(jù)上述合同，企業(yè)應(yīng)如何確定租賃期？
答：根據(jù)租賃準(zhǔn)則第十五條，租賃期是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間，同時還應(yīng)包括合理確定承租人將行使續(xù)租選擇權(quán)的期間和不行使終止租賃選擇權(quán)的期間。
按照上述租賃合同約定，租賃期開始日的第1年有強(qiáng)制的權(quán)利和義務(wù)，是不可撤銷期間。對于此后2年的延長期，因為承租人和出租人均可單方面選擇不續(xù)約而無需支付任何罰金且預(yù)計對交易雙方帶來的經(jīng)濟(jì)損失不重大，該租賃不再可強(qiáng)制執(zhí)行，即后續(xù)2年延長期非不可撤銷期間。因此，該租賃合同在初始確認(rèn)時應(yīng)將租賃期確定為1年。
《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計處理規(guī)定》簡化處理方法適用問答
問：2019年1月1日，承租人甲企業(yè)與出租人乙企業(yè)簽訂一項租賃期為4年的房屋租賃合同。2020年3月31日，受新冠肺炎疫情影響，甲企業(yè)與乙企業(yè)達(dá)成租金減讓補(bǔ)充協(xié)議，將剩余租賃期內(nèi)每季度租金減少10%，其他合同條款不變。該減讓能否適用《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計處理規(guī)定》（財會〔2020〕10號）的簡化處理方法？
答：根據(jù)《財政部關(guān)于適用<新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計處理規(guī)定>相關(guān)問題的通知》（財會〔2022〕13號），由新冠肺炎疫情直接引發(fā)的、承租人與出租人就現(xiàn)有租賃合同達(dá)成的租金減免、延期支付等租金減讓，減讓后的租賃對價較減讓前減少或基本不變，且綜合考慮定性和定量因素后認(rèn)定租賃的其他條款和條件無重大變化的，對于2022年6月30日之后應(yīng)付租賃付款額的減讓，承租人和出租人可以繼續(xù)選擇采用《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計處理規(guī)定》規(guī)范的簡化方法進(jìn)行會計處理，但在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)除外。
乙企業(yè)給予甲企業(yè)的減讓不僅針對2022年6月30日之前的應(yīng)付租賃付款額，也針對2022年6月30日之后的應(yīng)付租賃付款額，如果甲企業(yè)和乙企業(yè)不屬于境內(nèi)外同時上市的企業(yè)或在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，則可以選擇采用《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計處理規(guī)定》規(guī)范的簡化方法進(jìn)行會計處理。由此導(dǎo)致的銜接會計處理及相關(guān)披露，應(yīng)當(dāng)遵循《財政部關(guān)于調(diào)整<新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計處理規(guī)定>適用范圍的通知》（財會〔2021〕9號）的有關(guān)規(guī)定。
金融工具準(zhǔn)則實施問答
問：某企業(yè)執(zhí)行2017年修訂發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第22、23、24和37號。該企業(yè)的聯(lián)營（或合營）企業(yè)為保險公司，且符合暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的條件，企業(yè)在采用權(quán)益法對其進(jìn)行會計處理時，是否應(yīng)統(tǒng)一保險公司的會計政策？如果某保險公司暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)準(zhǔn)則，其聯(lián)營（或合營）企業(yè)已執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則，保險公司在采用權(quán)益法對其聯(lián)營（或合營）企業(yè)進(jìn)行會計處理時，是否應(yīng)統(tǒng)一聯(lián)營（或合營）企業(yè)的會計政策？
答：根據(jù)《關(guān)于保險公司執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)過渡辦法的通知》（財會〔2017〕20號），企業(yè)根據(jù)相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定對其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行會計處理時，應(yīng)統(tǒng)一聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的會計政策。發(fā)生以下情形的，企業(yè)可以不進(jìn)行統(tǒng)一會計政策的調(diào)整：（1）企業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則，但其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則。（2）企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則，但聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則。企業(yè)可以對每個聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)單獨(dú)選擇是否進(jìn)行統(tǒng)一會計政策的調(diào)整。
因此，該企業(yè)在采用權(quán)益法對聯(lián)營企業(yè)（或合營企業(yè)）進(jìn)行會計處理時，既可以選擇統(tǒng)一會計政策，即采用新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計政策；也可以選擇不統(tǒng)一會計政策。該豁免在保險公司執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——保險合同》（財會〔2020〕20號）后的財務(wù)報告期間不再適用。
問：如果企業(yè)持有的金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，企業(yè)是否完全不能或者只能在一定比例范圍（如10%）內(nèi)出售該金融資產(chǎn)，否則不得認(rèn)為管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)？
答：參照金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則相關(guān)應(yīng)用指南，盡管企業(yè)持有金融資產(chǎn)是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，但是企業(yè)無須將所有此類金融資產(chǎn)持有至到期。因此，即使企業(yè)出售金融資產(chǎn)或者預(yù)計未來出售金融資產(chǎn)，此類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。企業(yè)在評估金融資產(chǎn)是否屬于該業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)考慮此前出售此類資產(chǎn)的原因、時間、頻率和出售的價值，以及對未來出售的預(yù)期。但是，此前出售資產(chǎn)的事實只是為企業(yè)提供相關(guān)依據(jù)，而不能決定業(yè)務(wù)模式。如果企業(yè)能夠解釋出售的原因并且證明出售并不反映業(yè)務(wù)模式的改變，出售頻率或者出售價值在特定時間內(nèi)增加不一定與以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式相矛盾。即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險增加時為減少信用損失而將其出售，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風(fēng)險管理活動無關(guān)，在出售只是偶然發(fā)生（即使價值重大），或者單獨(dú)及匯總而言出售的價值非常?。词诡l繁發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。此外，如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。
因此，不能僅因存在出售情況或者出售超過一定比例而認(rèn)為管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。
問：在金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則施行日，將可供出售金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，原計入其他綜合收益的累計金額應(yīng)如何處理？
答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則第七十二條和七十三條，本準(zhǔn)則施行日之前的金融工具確認(rèn)和計量與本準(zhǔn)則要求不一致的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。但企業(yè)在準(zhǔn)則施行日按照本準(zhǔn)則的規(guī)定對金融工具進(jìn)行分類和計量（含減值），涉及前期比較財務(wù)報表數(shù)據(jù)與本準(zhǔn)則要求不一致的，無須調(diào)整。
因此，在金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則施行日，可供出售金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，原計入其他綜合收益的累計金額應(yīng)轉(zhuǎn)入施行日所在年度報告期間的期初留存收益。
問：銀行收回已核銷的貸款，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？
答：銀行收回已核銷的以攤余成本計量的貸款，按實際收到的金額，借記“貸款”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目；借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記“貸款”科目；借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“信用減值損失”科目；或者采用簡化處理，即借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記“信用減值損失”科目。
問：銀行從事信用卡分期還款業(yè)務(wù)按實際利率法計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)作為“利息收入”還是“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”？
答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則第十六條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致，即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，其中，本金是指金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時的公允價值；利息包括對貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險以及其他基本借貸風(fēng)險、成本和利潤的對價。
銀行從事的信用卡分期還款業(yè)務(wù)對應(yīng)的金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計量或者以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，且信用卡分期還款收取款項實質(zhì)上主要為彌補(bǔ)貨幣時間價值、信用風(fēng)險及其他基本借貸風(fēng)險、成本和利潤的對價的，銀行應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為利息收入，記入“利息收入”科目，并在利潤表中的“利息收入”項目列示，不得記入“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目或在利潤表中的“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”項目列示。
問：企業(yè)對向其他企業(yè)提供的委托貸款、財務(wù)擔(dān)保或向集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的資金借貸等進(jìn)行減值會計處理時，是否可以采用按照整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量損失準(zhǔn)備的簡化處理方法？
答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則第四十八條、第五十七條、第六十三條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，對于購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日僅將自初始確認(rèn)后整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計變動確認(rèn)為損失準(zhǔn)備。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）規(guī)范的交易形成的不含重大融資成分（包括根據(jù)收入準(zhǔn)則不考慮不超過一年的合同中的融資成分）的應(yīng)收款項或合同資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)始終按照整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準(zhǔn)備。收入準(zhǔn)則規(guī)范的交易形成的包含重大融資成分的應(yīng)收款項或合同資產(chǎn)和由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》（財會〔2018〕35號）規(guī)范的交易形成的租賃應(yīng)收款，企業(yè)可以作出會計政策選擇，按照相當(dāng)于整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準(zhǔn)備。除上述情形以外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日評估其信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后是否已顯著增加，按金融工具發(fā)生信用減值的不同階段分別計量其損失準(zhǔn)備、確認(rèn)預(yù)期信用損失及其變動。
因此，企業(yè)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對向其他企業(yè)提供的委托貸款、財務(wù)擔(dān)?；蛳蚣瘓F(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的資金借貸等進(jìn)行減值會計處理時，應(yīng)當(dāng)將其發(fā)生信用減值的過程分為三個階段，對不同階段的預(yù)期信用損失采用相應(yīng)的會計處理方法，不得采用按照整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量損失準(zhǔn)備的簡化處理方法。
問：企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何對持有的結(jié)構(gòu)性存款進(jìn)行會計處理，假設(shè)該結(jié)構(gòu)性存款符合《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號）定義，即為嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過與利率、匯率、指數(shù)等的波動掛鉤或者與某實體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益。
答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則第十七條、第十八條和第十九條，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，且企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；如果企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。除上述情形之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
企業(yè)持有的符合《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號）定義的結(jié)構(gòu)性存款，通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目，并在資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”項目列示。
問：對于按照金融工具列報準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的特殊金融工具，發(fā)行方在企業(yè)個別財務(wù)報表及集團(tuán)合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)如何分類？投資方能否將持有的上述金融工具指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)？
答：根據(jù)金融工具列報準(zhǔn)則第十六條、第十七條、第十八條和第二十條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，對于可回售工具，例如某些開放式基金的可隨時贖回的基金份額，以及發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，例如屬于有限壽命工具的封閉式基金、理財產(chǎn)品的份額、信托計劃等壽命固定的結(jié)構(gòu)化主體的份額，如果滿足金融工具列報準(zhǔn)則第十六條、第十七條、第十八條的要求，則發(fā)行方在其個別財務(wù)報表中作為權(quán)益工具列報，在企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表中對應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。
上述金融工具對于發(fā)行方而言不滿足權(quán)益工具的定義，對于投資方而言也不屬于權(quán)益工具投資，投資方不能將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
問：新冠肺炎疫情下，企業(yè)在應(yīng)用預(yù)期信用損失法時應(yīng)重點關(guān)注哪些問題？
答：（1）在無須付出不必要的額外成本或努力的前提下，企業(yè)應(yīng)用的預(yù)期信用損失法應(yīng)當(dāng)反映有關(guān)過去事項、當(dāng)前狀況以及未來經(jīng)濟(jì)狀況預(yù)測的合理且有依據(jù)的信息。在評估未來經(jīng)濟(jì)狀況時，既要考慮疫情的影響，也要考慮政府等采取的各類支持性政策。
（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對預(yù)期信用損失法下使用模型的管理，定期對模型進(jìn)行重檢并根據(jù)具體情況進(jìn)行必要的修正。考慮疫情引發(fā)的不確定性，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)調(diào)整模型及其假設(shè)和參數(shù)。在確定反映疫情影響下經(jīng)濟(jì)狀況變化的多種宏觀經(jīng)濟(jì)情景及其權(quán)重時，應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)運(yùn)用估計和判斷。包括適時調(diào)整經(jīng)濟(jì)下行情景的權(quán)重、考慮政府支持性政策對借款人違約概率及相關(guān)金融資產(chǎn)違約損失率的影響等。無法或難以及時通過適當(dāng)調(diào)整模型及其假設(shè)和參數(shù)反映疫情潛在影響的，企業(yè)可以通過管理層“疊加”進(jìn)行正向或負(fù)向調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范管理層“疊加”的運(yùn)用和審批。
（3）因借款人或客戶所在的區(qū)域和行業(yè)等受疫情影響程度不同，可能導(dǎo)致貸款、應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)的風(fēng)險特征發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮這些變化對評估信用風(fēng)險對應(yīng)相關(guān)金融資產(chǎn)所在組別的影響，必要時應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)金融資產(chǎn)的共同風(fēng)險特征重新劃分組別。
（4）銀行等金融機(jī)構(gòu)因疫情原因提供臨時性延期還款便利的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)延期還款的具體條款和借款人的還款能力等分析判斷相關(guān)金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險是否自初始確認(rèn)后已顯著增加。例如，銀行針對某類貸款的所有借款人提供延期還款便利的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分析借款人的信用狀況和還款能力等，既應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注并及時識別此類借款人信用風(fēng)險是否顯著增加，也不應(yīng)當(dāng)僅因其享有延期還款便利而將所有該類貸款認(rèn)定為信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后已顯著增加。再如，銀行針對某類貸款的延期還款便利僅限于滿足特定條件的對象的，應(yīng)當(dāng)評估這些特定條件是否表明貸款信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后已顯著增加。
（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求披露確定預(yù)期信用損失所采用的估計技術(shù)、關(guān)鍵假設(shè)和參數(shù)等相關(guān)信息，并重點披露各經(jīng)濟(jì)情景中所使用的關(guān)鍵宏觀經(jīng)濟(jì)參數(shù)的具體數(shù)值、管理層“疊加”調(diào)整的影響、對政府等提供的支持性政策的考慮等。
問：企業(yè)按照管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式對相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類，在評估確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)從子公司層面還是集團(tuán)層面考慮？
答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則第十六條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)，在金融資產(chǎn)組合的層次上確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式；同一企業(yè)可能會采用多個業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn)。
集團(tuán)及各子公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的實際情況確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。對于同一金融資產(chǎn)組合，集團(tuán)和子公司對其管理該組合的業(yè)務(wù)模式的判斷通常一致。
問：企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)分類為何種金融資產(chǎn)？
答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則第十九條，企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)不得將該或有對價指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
問：企業(yè)從事的融資擔(dān)保、信用證、信用保險等“財務(wù)擔(dān)保合同”業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)適用保險合同相關(guān)會計準(zhǔn)則還是金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》（財會〔2010〕15號），融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》（財會〔2006〕3號）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》（財會〔2006〕3號）、《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》（財會〔2009〕15號）等有關(guān)保險合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
根據(jù)金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則第六條，對于財務(wù)擔(dān)保合同，發(fā)行方之前明確表明將此類合同視作保險合同，并且已按照保險合同相關(guān)會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的，可以選擇適用金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則或保險合同相關(guān)會計準(zhǔn)則。該選擇可以基于單項合同，但選擇一經(jīng)作出，不得撤銷。否則，相關(guān)財務(wù)擔(dān)保合同適用金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則。
問：在金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則施行日，將原分類為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具投資按照準(zhǔn)則第十九條指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，其原賬面價值與新賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)如何處理？該權(quán)益工具投資原來計入其他綜合收益的累計金額是否轉(zhuǎn)入留存收益？該權(quán)益工具投資原來計入損益的累計減值損失是否由留存收益轉(zhuǎn)入其他綜合收益？
答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則第七十三條和七十八條，在準(zhǔn)則施行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定對金融工具進(jìn)行分類和計量（含減值），金融工具原賬面價值和準(zhǔn)則施行日的新賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入準(zhǔn)則施行日所在年度報告期間的期初留存收益或其他綜合收益。在準(zhǔn)則施行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該日的既有事實和情況為基礎(chǔ)，根據(jù)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，考慮將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并追溯調(diào)整。
因此，原分類為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具投資，按照新金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其在新金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則施行日的公允價值計量，原賬面價值與公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，待該權(quán)益工具終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)入留存收益。
在新金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則施行日，該權(quán)益工具投資原來計入其他綜合收益的累計金額不做處理，待該權(quán)益工具終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)入留存收益。
該權(quán)益工具投資原來計入損益的累計減值損失，原則上應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益，實務(wù)上出于簡化考慮，允許不對累計減值損失做出處理。
問：企業(yè)支付永續(xù)債利息的會計處理是否與稅務(wù)處理一致？
答：根據(jù)金融工具列報準(zhǔn)則第七條，發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)永續(xù)債合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時將永續(xù)債分類為金融負(fù)債或權(quán)益工具，永續(xù)債利息相應(yīng)作為利息支出或股利分配。
根據(jù)《關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2019年第64號），企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策。符合規(guī)定條件的，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策。其中，符合規(guī)定條件是指符合下列條件中5條（含）以上：（1）被投資企業(yè)對該項投資具有還本義務(wù)；（2）有明確約定的利率和付息頻率；（3）有一定的投資期限；（4）投資方對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；（5）投資方不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動；（6）被投資企業(yè)可以贖回，或滿足特定條件后可以贖回；（7）被投資企業(yè)將該項投資計入負(fù)債；（8）該項投資不承擔(dān)被投資企業(yè)股東同等的經(jīng)營風(fēng)險；（9）該項投資的清償順序位于被投資企業(yè)股東持有的股份之前。
因此，會計上將永續(xù)債作為金融負(fù)債或權(quán)益工具處理，不一定對應(yīng)適用稅務(wù)上的利息或股利政策，反之亦然。企業(yè)采取的會計核算方式與稅務(wù)處理方法不一致的，在進(jìn)行稅務(wù)處理時須作出相應(yīng)納稅調(diào)整。
問：企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何判斷某項投資的會計處理適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》（財會〔2014〕14號）還是適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（財會〔2017〕7號）？
答：首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷投資方是否對被投資單位實施控制、共同控制或重大影響，從而使該投資適用長期股權(quán)投資準(zhǔn)則。
其次，如果該投資不適用長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則，判斷該投資是否為權(quán)益工具投資，并進(jìn)行相應(yīng)會計處理。
風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時按照金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對不納入合并財務(wù)報表的子公司的權(quán)益性投資，適用金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則。
問：某企業(yè)于資產(chǎn)負(fù)債表日對金融資產(chǎn)計提損失準(zhǔn)備，資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，該筆金融資產(chǎn)到期并全額收回。對于以往計提的損失準(zhǔn)備，該企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》（財會〔2006〕3號）并參照相關(guān)講解，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后終止確認(rèn)金融資產(chǎn)，屬于表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項，即非調(diào)整事項。如果企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日考慮所有合理且有依據(jù)的信息，已采用預(yù)期信用損失法基于有關(guān)過去事項、當(dāng)前狀況以及未來經(jīng)濟(jì)狀況預(yù)測計提了信用減值準(zhǔn)備，不能僅因資產(chǎn)負(fù)債表日后交易情況認(rèn)為已計提的減值準(zhǔn)備不合理，并進(jìn)而調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。
問：如果企業(yè)判斷以“貸款基準(zhǔn)利率”為基礎(chǔ)確定利息的金融資產(chǎn)符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，那么企業(yè)根據(jù)中國人民銀行改革完善貸款市場報價利率（LPR）形成機(jī)制的決定，將確定該金融資產(chǎn)利息的基礎(chǔ)調(diào)整為“貸款市場報價利率”時，能否認(rèn)為該金融資產(chǎn)仍然符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征？
答：除非存在其他導(dǎo)致不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征的因素，從“貸款基準(zhǔn)利率”調(diào)整為“貸款市場報價利率”本身不會導(dǎo)致相關(guān)金融資產(chǎn)不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。例如，利率為“貸款市場報價利率+200基點”的貸款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征；再如，利率為“貸款市場報價利率向上浮動20%”的貸款不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。
問：封閉式基金、理財產(chǎn)品、信托計劃等壽命固定或可確定的結(jié)構(gòu)化主體，是否符合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》并參照相關(guān)講解，持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。
明確這個基本假設(shè)，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定合約條件清償債務(wù)，并根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，而不是按照企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會計處理規(guī)定處理。因此，對于封閉式基金、理財產(chǎn)品、信托計劃等壽命固定或可確定的結(jié)構(gòu)化主體，有限壽命本身并不影響持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的成立。
問：某企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（財會〔2017〕7號）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財會〔2017〕8號）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》（財會〔2017〕9號）和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》（財會〔2017〕14號），該企業(yè)的子公司是一家保險公司，且符合暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則的條件，該企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，是否應(yīng)統(tǒng)一保險公司的會計政策？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》（財會〔2014〕10號）第二十七條，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務(wù)報表。
因此，該企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一保險公司的會計政策，使子公司采用新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計政策。
債務(wù)重組準(zhǔn)則實施問答
問：債權(quán)人和債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人初始確認(rèn)受讓非金融資產(chǎn)時，應(yīng)以放棄債權(quán)的公允價值和可直接歸屬于受讓資產(chǎn)的其他成本作為受讓資產(chǎn)初始計量成本。應(yīng)當(dāng)如何理解放棄債權(quán)公允價值與受讓資產(chǎn)公允價值之間的關(guān)系？
答：如果債權(quán)人與債務(wù)人間的債務(wù)重組是在公平交易的市場環(huán)境中達(dá)成的交易，放棄債權(quán)的公允價值通常與受讓資產(chǎn)的公允價值相等，且通常不高于放棄債權(quán)的賬面余額。
問：債務(wù)人能否在債務(wù)重組合同簽署時確認(rèn)債務(wù)重組損益？
答：債務(wù)的終止確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（財會〔2017〕7號）有關(guān)金融負(fù)債終止確認(rèn)的規(guī)定。債務(wù)人在債務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)解除時終止確認(rèn)債務(wù)。
由于債權(quán)人與債務(wù)人之間進(jìn)行的債務(wù)重組涉及債權(quán)和債務(wù)的認(rèn)定，以及清償方式和期限等的協(xié)商，通常需要經(jīng)歷較長時間，例如破產(chǎn)重整中進(jìn)行的債務(wù)重組。因此，債務(wù)人只有在符合上述終止確認(rèn)條件時才能終止確認(rèn)相關(guān)債務(wù)，并確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。在簽署債務(wù)重組合同的時點，如果債務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)尚未解除，債務(wù)人不能確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。
問：債務(wù)重組的方式主要包括債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他條款，以及前述一種以上方式的組合。企業(yè)如何判斷所進(jìn)行的債務(wù)重組是否屬于將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具（“債轉(zhuǎn)股”）方式？
答：在債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式中，權(quán)益工具是指根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》（財會〔2017〕14號）分類為“權(quán)益工具”的金融工具，體現(xiàn)為股本、實收資本、資本公積等。
實務(wù)中，有些債務(wù)重組名義上采用“債轉(zhuǎn)股”的方式，但同時附加相關(guān)條款，如約定債務(wù)人在未來某個時點以某一金額回購股權(quán)，或債權(quán)人持有的股份享有強(qiáng)制分紅權(quán)等。對于債務(wù)人，這些“股權(quán)”并不是根據(jù)金融工具列報準(zhǔn)則分類為權(quán)益工具的金融工具，從而不屬于債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的債務(wù)重組方式。
債權(quán)人和債務(wù)人還可能協(xié)議以一項同時包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的復(fù)合金融工具替換原債權(quán)債務(wù)，這類交易也不屬于債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的債務(wù)重組方式。
問：債務(wù)人以存貨清償債務(wù)方式進(jìn)行的債務(wù)重組，是否應(yīng)當(dāng)作為存貨銷售進(jìn)行會計處理？
答：根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則第十條，以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）第二條，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
通常情況下，債務(wù)重組不屬于企業(yè)的日?；顒樱虼藗鶆?wù)重組不適用收入準(zhǔn)則，不應(yīng)作為存貨的銷售處理。所清償債務(wù)賬面價值與存貨賬面價值之間的差額，記入“其他收益”科目。
借款費(fèi)用準(zhǔn)則實施問答
問：用于開發(fā)建造房屋建筑物的土地使用權(quán)是否滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》（財會〔2006〕3號）關(guān)于“符合資本化條件的資產(chǎn)”的定義？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》（財會〔2006〕3號，以下簡稱“借款費(fèi)用準(zhǔn)則”），符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。根據(jù)《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》（財會〔2006〕18號，以下簡稱“無形資產(chǎn)應(yīng)用指南”）等相關(guān)規(guī)定，在開發(fā)建造房屋建筑物過程中，企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況處理：
自行開發(fā)建造廠房等建筑物，土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行會計處理，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。在該情形下，土地使用權(quán)在取得時通常已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，土地使用權(quán)不滿足借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的“符合資本化條件的資產(chǎn)”定義。因此，根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以建造支出（包括土地使用權(quán)在房屋建造期間計入在建工程的攤銷金額）為基礎(chǔ)，而不是以土地使用權(quán)支出為基礎(chǔ)，確定應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。在該情況下，建造的房屋建筑物滿足借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的“符合資本化條件的資產(chǎn)”定義。因此，根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以包括土地使用權(quán)支出的建造成本為基礎(chǔ)，確定應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。
外幣折算準(zhǔn)則實施問答
問：外幣預(yù)收賬款和預(yù)付賬款是貨幣性項目還是非貨幣性項目，上述項目在資產(chǎn)負(fù)債表日是否會產(chǎn)生匯兌損益？
答：根據(jù)外幣折算準(zhǔn)則第十一條，貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債；非貨幣性項目是指貨幣性項目以外的項目。在資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
外幣預(yù)收賬款和預(yù)付賬款均不滿足貨幣性項目的定義，屬于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌損益。
其他相關(guān)實施問答
問：企業(yè)繳納殘疾人就業(yè)保障金應(yīng)當(dāng)計入哪個會計科目？
答：企業(yè)根據(jù)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》（財稅〔2015〕72號）的規(guī)定，應(yīng)繳納的殘疾人就業(yè)保障金，應(yīng)當(dāng)計入“管理費(fèi)用”科目；企業(yè)超比例安排殘疾人就業(yè)或者為安排殘疾人就業(yè)做出顯著成績，按規(guī)定收到的獎勵，計入“其他收益”科目；企業(yè)未按規(guī)定繳納殘疾人就業(yè)保障金，按規(guī)定繳納的滯納金，計入“營業(yè)外支出”科目。
問：小微企業(yè)達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？
答：對于小微企業(yè)達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入“其他收益”科目。
問：企業(yè)對于當(dāng)期直接減免的增值稅，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？
答：對于當(dāng)期直接減免的增值稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“其他收益”科目。
增值稅留抵退稅政策解答
問：留抵退稅是什么？這項政策會產(chǎn)生怎么樣的影響？
答：留抵退稅就是把增值稅期末未抵扣完的稅額退還給納稅人。增值稅實行鏈條抵扣機(jī)制，以納稅人當(dāng)期銷項稅額抵扣進(jìn)項稅額后的余額為應(yīng)納稅額。其中，銷項稅額是指按照銷售額和適用稅率計算的增值稅額；進(jìn)項稅額是指購進(jìn)原材料等所負(fù)擔(dān)的增值稅額。當(dāng)進(jìn)項稅額大于銷項稅額時，未抵扣完的進(jìn)項稅額會形成留抵稅額。
留抵稅額主要是納稅人進(jìn)項稅額和銷項稅額在時間上不一致造成的，如集中采購原材料和存貨，尚未全部實現(xiàn)銷售；投資期間沒有收入等。此外，在多檔稅率并存的情況下，銷售適用稅率低于進(jìn)項適用稅率，也會形成留抵稅額。
國際上對于留抵稅額一般有兩種處理方式：允許納稅人結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或申請當(dāng)期退還。同時，允許退還的國家或地區(qū)，也會相應(yīng)設(shè)置較為嚴(yán)格的退稅條件，如留抵稅額必須達(dá)到一定數(shù)額；每年或一段時期內(nèi)只能申請一次退稅；只允許特定行業(yè)申請退稅等。
2019年以來，我國逐步建立了增值稅增量留抵退稅制度。今年，我們完善增值稅留抵退稅制度，優(yōu)化征繳退流程，對留抵稅額實行大規(guī)模退稅，把納稅人今后才可繼續(xù)抵扣的進(jìn)項稅額予以提前返還。優(yōu)先安排小微企業(yè)，對小微企業(yè)的存量留抵稅額于6月底前一次性全部退還，增量留抵稅額足額退還。重點支持制造業(yè)，全面解決制造業(yè)、科研和技術(shù)服務(wù)、生態(tài)環(huán)保、電力燃?xì)狻⒔煌ㄟ\(yùn)輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)等行業(yè)留抵退稅問題。通過提前返還尚未抵扣的稅款，直接為市場主體提供現(xiàn)金流約1.5萬億元，增加企業(yè)現(xiàn)金流，緩解資金回籠壓力，不但有助于提升企業(yè)發(fā)展信心，激發(fā)市場主體活力，還能夠促進(jìn)消費(fèi)投資，支持實體經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
PPP會計處理實施問答
問：社會資本方執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》時，應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)用“雙特征”？
答：《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》（財會〔2021〕1號）規(guī)范的PPP項目合同應(yīng)當(dāng)同時符合下列特征（以下簡稱“雙特征”）：（1）社會資本方在合同約定的運(yùn)營期間內(nèi)代表政府方使用PPP項目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)；（2）社會資本方在合同約定的期間內(nèi)就其提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)獲得補(bǔ)償?！昂贤s定的運(yùn)營期間”，指的是社會資本方對PPP項目資產(chǎn)的使用期或運(yùn)營期，通常在PPP項目合同中有明確約定?！吧鐣Y本方代表政府方使用PPP項目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)”，指的是根據(jù)合同約定或政府方授權(quán)，社會資本方享有建設(shè)、運(yùn)營、管理、維護(hù)本項目設(shè)施等權(quán)利，同時承擔(dān)代表政府方提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的義務(wù)。社會資本方至少需要負(fù)責(zé)基礎(chǔ)設(shè)施管理和相關(guān)服務(wù)中的一部分工作，而不能僅為政府方的代理人。“社會資本方就其提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)獲得補(bǔ)償”，指的是社會資本方就其在運(yùn)營期內(nèi)運(yùn)營或維護(hù)項目資產(chǎn)等按照合同約定獲得回報。
問：社會資本方執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》時，應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)用“雙控制”條件（1）“政府方控制或管制社會資本方使用PPP項目資產(chǎn)必須提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的類型、對象和價格”？
答：“控制”，指的是政府方通過具有法律效力的合同條款等方式，有權(quán)決定社會資本方提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的類型、對象和價格。通常情況下，政府方和社會資本方在PPP項目合同中應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定社會資本方提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的類型、對象和價格?！肮苤啤保傅氖巧鐣Y本方提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的類型、對象和價格，雖未在PPP項目合同中進(jìn)行明確規(guī)定，但受有關(guān)法律法規(guī)或監(jiān)管部門規(guī)章制度的約束。如果某PPP項目合同涉及政府方及與政府方相關(guān)聯(lián)的代表公共利益的監(jiān)管方，則在應(yīng)用“雙控制”條件（1）時應(yīng)當(dāng)將這些主體一起考慮。
“政府方控制或管制社會資本方使用PPP項目資產(chǎn)必須提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的類型、對象和價格”的情形，既包括由政府方購買項目資產(chǎn)的全部產(chǎn)出，也包括由其他使用者購買項目資產(chǎn)的全部或部分產(chǎn)出。
如果定價的基礎(chǔ)或框架受到監(jiān)管約束，政府方對價格的“控制或管制”不需要完全控制價格，這種情況下仍然符合控制或管制標(biāo)準(zhǔn)。如設(shè)定政府調(diào)價機(jī)制，社會資本方進(jìn)行調(diào)價前應(yīng)當(dāng)經(jīng)過政府方審核同意，或者設(shè)定有實質(zhì)性的價格上限機(jī)制，即滿足“雙控制”條件（1）中的價格控制或管制要求。如果項目合同條款給予社會資本方自主定價權(quán)，但約定超額收益全部歸政府方所有，社會資本方的收益被限定，則仍然滿足“雙控制”條件（1）中的價格控制或管制要求。
問：社會資本方執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》時，應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)用“雙控制”條件（2）“PPP項目合同終止時，政府方通過所有權(quán)、收益權(quán)或其他形式控制PPP項目資產(chǎn)的重大剩余權(quán)益”？
答：“重大剩余權(quán)益”，指的是PPP項目合同終止時，在項目資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)使用、處置該項目資產(chǎn)所能獲得的權(quán)益。社會資本方應(yīng)當(dāng)按照假定PPP項目資產(chǎn)已經(jīng)處在PPP項目合同期末時預(yù)期的壽命和狀況，對其現(xiàn)值進(jìn)行估計，以確定項目資產(chǎn)的剩余權(quán)益。
政府方對“重大剩余權(quán)益”的控制具體表現(xiàn)為以下兩種情形：一是PPP項目合同終止時，社會資本方應(yīng)當(dāng)將項目資產(chǎn)移交給政府方或者政府指定的第三方，且移交的項目資產(chǎn)預(yù)期仍能為政府方帶來經(jīng)濟(jì)利益流入或者產(chǎn)生服務(wù)潛力。二是政府方能夠通過合同條款限制社會資本方處置或抵押項目資產(chǎn)，并擁有在合同期內(nèi)持續(xù)控制項目資產(chǎn)使用的權(quán)利，保障重大剩余權(quán)益不受損害。
對于運(yùn)營期占項目資產(chǎn)全部使用壽命的PPP項目合同，即使項目合同結(jié)束時項目資產(chǎn)不存在重大剩余權(quán)益，如果項目合同符合“雙控制”條件（1）的，仍符合“雙控制”條件
當(dāng)政府方滿足了“雙控制”條件（1）規(guī)定的控制條件并保留了PPP項目資產(chǎn)的重大剩余權(quán)益時，表明社會資本方只是代表政府方管理PPP項目資產(chǎn)，盡管很多情況下社會資本方有一定管理自主權(quán)，但是此時社會資本方的“管理”不應(yīng)視為“雙控制”條件中的“控制”。
在合同約定的運(yùn)營期間，社會資本方對不可分離的PPP項目資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的（包括更換部分設(shè)施設(shè)備等），應(yīng)當(dāng)將更新改造前后的項目資產(chǎn)視為一個整體來考慮。如果政府方控制了更新改造后項目資產(chǎn)的重大剩余權(quán)益，則該項目合同整體滿足“雙控制”條件（2）。
問：社會資本方執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》時，當(dāng)PPP項目資產(chǎn)部分受到政府方控制時，應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)用“雙控制”條件？
答：PPP項目資產(chǎn)部分受政府方控制的，分為以下兩種情形：
一是項目資產(chǎn)在功能設(shè)置和空間分布上可分割且能獨(dú)立運(yùn)營，并且滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》（財會〔2006〕3號）中資產(chǎn)組的定義，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行分析。如果政府方不能控制該部分資產(chǎn)，則該部分資產(chǎn)不適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》（財會〔2021〕1號）。
二是社會資本方使用PPP項目資產(chǎn)提供不受政府方控制的輔助性服務(wù)，并不減損政府方對PPP項目資產(chǎn)的控制，在應(yīng)用“雙控制”條件時不應(yīng)當(dāng)考慮該項服務(wù)。
社會資本方如果有權(quán)使用上述情形一中不受政府控制的項目資產(chǎn)組成部分，或者有權(quán)使用情形二中用于提供不受政府方控制的輔助性服務(wù)的項目資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其業(yè)務(wù)性質(zhì)判斷適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則，例如對于實質(zhì)上構(gòu)成政府方對社會資本方的租賃，則應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》（財會〔2018〕35號）進(jìn)行會計處理。
問：社會資本方執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》時，社會資本方在PPP項目建造期間形成的合同資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)如何列報？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）和《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）的相關(guān)規(guī)定，對于社會資本方將相關(guān)PPP項目資產(chǎn)的對價金額或確認(rèn)的建造收入金額確認(rèn)為無形資產(chǎn)的部分，在相關(guān)建造期間確認(rèn)的合同資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項目中列報；對于其他在建造期間確認(rèn)的合同資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其預(yù)計是否自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)，在資產(chǎn)負(fù)債表“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中列報。
問：社會資本方執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》時，社會資本方在PPP項目建造期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理和列報？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》（財會〔2006〕3號）和《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》（財會〔2021〕1號）的相關(guān)規(guī)定，對于社會資本方將相關(guān)PPP項目資產(chǎn)的對價金額或確認(rèn)的建造收入金額確認(rèn)為無形資產(chǎn)的部分，相關(guān)借款費(fèi)用滿足資本化條件的，社會資本方應(yīng)當(dāng)將其予以資本化，計入“PPP借款支出”科目，期末，“PPP借款支出”科目的借方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項目中列報；待PPP項目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，將計入“PPP借款支出”科目的金額結(jié)轉(zhuǎn)至“無形資產(chǎn)”科目。除上述情形以外的其他借款費(fèi)用，社會資本方應(yīng)將其予以費(fèi)用化，計入財務(wù)費(fèi)用。
問：社會資本方執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》時，社會資本方在PPP項目建造期間發(fā)生的建造支出在現(xiàn)金流量表中應(yīng)如何列示？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》（財會〔2006〕3號）的相關(guān)規(guī)定，對于社會資本方將相關(guān)PPP項目資產(chǎn)的對價金額或確認(rèn)的建造收入金額確認(rèn)為無形資產(chǎn)的部分，相關(guān)建造期間發(fā)生的建造支出應(yīng)當(dāng)作為投資活動現(xiàn)金流量進(jìn)行列示。除上述情形以外的社會資本方在PPP項目建造期間發(fā)生的建造支出，應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進(jìn)行列示。社會資本方應(yīng)當(dāng)將PPP項目建造期間發(fā)生的重大建造支出的現(xiàn)金流量信息在財務(wù)報表附注中披露。
問：社會資本方執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》時，集團(tuán)合并范圍內(nèi)甲公司（發(fā)包方）承接PPP項目，但將實質(zhì)性建造服務(wù)發(fā)包給集團(tuán)合并范圍內(nèi)乙公司（承包方）的，在編制集團(tuán)合并財務(wù)報表時，是否應(yīng)抵銷承包方的建造服務(wù)收入及發(fā)包方對應(yīng)的成本？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》（財會〔2014〕10號）的相關(guān)規(guī)定，合并財務(wù)報表是站在企業(yè)集團(tuán)的角度，以納入合并范圍的企業(yè)的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵銷集團(tuán)合并范圍內(nèi)公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，考慮了特殊交易事項對合并財務(wù)報表的影響后編制的，旨在反映企業(yè)集團(tuán)作為一個整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。因此，集團(tuán)合并范圍內(nèi)甲公司（發(fā)包方）自政府方承接PPP項目，并發(fā)包給集團(tuán)合并范圍內(nèi)的乙公司（承包方），企業(yè)集團(tuán)編制合并報表時應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》有關(guān)規(guī)定對內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷，以體現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體對外提供的建造服務(wù)收入和成本。如甲公司作為主要責(zé)任人的，從企業(yè)集團(tuán)角度看，在會計處理上需要抵銷發(fā)包方成本和承包方收入等；如甲公司作為代理人的，從企業(yè)集團(tuán)角度看，在會計處理上不存在需要抵銷的發(fā)包方成本和承包方收入等。
問：社會資本方執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》時，如何確定履約義務(wù)的單獨(dú)售價？
答：社會資本方應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）的相關(guān)規(guī)定，識別合同中的單項履約義務(wù)，將交易價格按照各項履約義務(wù)的單獨(dú)售價的相對比例分?jǐn)傊粮黜椔募s義務(wù)。如果單獨(dú)售價無法直接觀察的，或者缺少類似的市場價格的，企業(yè)可以考慮市場情況、企業(yè)特定因素以及與客戶有關(guān)的信息等相關(guān)信息，采用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計單獨(dú)售價。
問：社會資本方執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》時，社會資本方應(yīng)當(dāng)如何對PPP項目合同進(jìn)行合并披露？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》（財會〔2021〕1號）的相關(guān)規(guī)定，社會資本方應(yīng)當(dāng)按照重要性原則，在附注中披露各項PPP項目合同的相關(guān)信息，或者將一組具有類似性質(zhì)的PPP項目合同合并披露。一組具有類似性質(zhì)的PPP項目是指一組包含類似性質(zhì)服務(wù)的PPP項目合同（如高速公路收費(fèi)、污水處理服務(wù)、垃圾處理項目等）。例如，社會資本方同時承接多項高速公路收費(fèi)的PPP項目合同，則社會資本方可以將該類合同的會計信息和合同信息分別進(jìn)行合并披露。
問：社會資本方執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》時，如何對2020年12月31日前開始實施且至解釋施行日尚未完成的PPP項目合同進(jìn)行銜接處理？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》（財會〔2021〕1號，以下簡稱《解釋第14號》）的相關(guān)規(guī)定，2020年12月31日前開始實施且至《解釋第14號》施行日尚未完成的有關(guān)PPP項目合同，未按照《解釋第14號》及PPP項目合同社會資本方會計處理實施問答和應(yīng)用案例等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整時社會資本方需要合理估計PPP項目合同歷史期間的折現(xiàn)率、單獨(dú)售價等信息；追溯調(diào)整不切實可行的，社會資本方應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用《解釋第14號》的相關(guān)規(guī)定。社會資本方應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行《解釋第14號》形成的累計影響數(shù)，調(diào)整2021年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項目金額，對可比期間信息不予調(diào)整。
社會資本方為了向財務(wù)報表使用者提供與理解當(dāng)期財務(wù)報表有關(guān)的信息，可以披露與追溯調(diào)整有關(guān)的信息，如假設(shè)調(diào)整可比期間信息，對財務(wù)報表相關(guān)項目的影響等。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》的相關(guān)規(guī)定，不切實可行，指的是企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得PPP項目合同追溯調(diào)整所必需的相關(guān)信息，從而導(dǎo)致對追溯調(diào)整無法應(yīng)用《解釋第14號》的相關(guān)規(guī)定。
PPP項目合同尚未完成，指的是PPP項目合同的建造、運(yùn)營和移交等一項或多項義務(wù)在《解釋第14號》施行日之前尚未全部完成。
首次執(zhí)行準(zhǔn)則實施問答
問：對于首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》和2006年之后發(fā)布并施行的企業(yè)會計準(zhǔn)則及解釋中的相關(guān)銜接規(guī)定？
答：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱“第38號準(zhǔn)則”）基于2006年發(fā)布的各項企業(yè)會計準(zhǔn)則（財會〔2006〕3號），對首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)在首次執(zhí)行日的新舊銜接會計處理進(jìn)行了規(guī)范。2006年之后，財政部陸續(xù)制定或修訂發(fā)布并施行多項企業(yè)會計準(zhǔn)則及解釋（以下簡稱“新準(zhǔn)則及解釋”），其中涉及的相關(guān)銜接規(guī)定屬于第38號準(zhǔn)則未涵蓋的內(nèi)容。因此，首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，在首次執(zhí)行日總體上應(yīng)執(zhí)行第38號準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，但是第38號準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定與新準(zhǔn)則及解釋中的相關(guān)銜接規(guī)定不一致的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以新準(zhǔn)則及解釋中的相關(guān)銜接規(guī)定為準(zhǔn)。
小企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問答
問：執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？
答：執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計入“其他收益”科目，在利潤表“營業(yè)收入”項目中反映。
小企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問答
問：執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何對增值稅期末留抵退稅業(yè)務(wù)相關(guān)現(xiàn)金流量進(jìn)行列示？
答：執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)按照《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號）等規(guī)定收到或繳回的增值稅期末留抵退稅相關(guān)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行列示。企業(yè)收到或繳回留抵退稅款項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)將收到的留抵退稅款項有關(guān)現(xiàn)金流量在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目列示，將繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額的留抵退稅款項有關(guān)現(xiàn)金流量在“支付的稅費(fèi)”項目列示。