委托貸款是商業(yè)銀行一項(xiàng)傳統(tǒng)的中間業(yè)務(wù)，具有金融通道的天然屬性，指由法人、非法人組織、個(gè)體工商戶和具有完全民事行為能力的自然人等委托人提供資金，由受托人（即名義貸款人：主要是銀行、小貸公司、財(cái)務(wù)公司）根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、金額期限、利率等代為發(fā)放，協(xié)助監(jiān)督使用，并協(xié)助收回的貸款。名義貸款人作為受托人，只收取委托貸款的服務(wù)手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)委托貸款的風(fēng)險(xiǎn)。一、增值稅。對(duì)委托人而言，委托人通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向借款人發(fā)放委托貸款并收取利息的行為，屬于增值稅征稅范圍內(nèi)的“銷售貸款服務(wù)”，應(yīng)繳納增值稅：如果委托人為小規(guī)模納稅人，應(yīng)按提供貸款服務(wù)取得的全部利息及類似利息性質(zhì)的收入為銷售額，按照3%的征收率（現(xiàn)行政策減按1%）計(jì)算繳納增值稅；如果委托人為一般納稅人，應(yīng)按供貸款服務(wù)取得的全部利息及類似利息性質(zhì)的收入為銷售額，按照6%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。委托人取得的合規(guī)增值稅扣稅憑證，除用于增值稅不得抵扣范圍外，均可以抵扣。銀行向委托方收取手續(xù)費(fèi)，委托人取得銀行開具手續(xù)費(fèi)增值稅專用發(fā)票，可用于抵扣銷項(xiàng)稅額。受托銀行作為委托貸款借貸雙方的中介，通過提供委托貸款服務(wù)而收取的手續(xù)費(fèi)收入，屬于提供金融代理收入，需按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅，通常銀行將在委托貸款合同中約定利息由委托方開具發(fā)票交給借款方。注意：借款人屬于接受貸款服務(wù)，一般納稅人獲取貸款服務(wù)增值稅發(fā)票后，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。二、個(gè)人委托貸款的個(gè)人所得稅。個(gè)人委托貸款，是指個(gè)人提供資金，銀行根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于儲(chǔ)蓄存款利息所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕132號(hào)）的規(guī)定，自2008年10月9日起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，雖然個(gè)人是通過銀行取得借款人的還款利息，但該筆利息收入不能等同于銀行儲(chǔ)蓄利息所得。因此，個(gè)人獲得的利息收入，不能享受儲(chǔ)蓄利息所得免征個(gè)人所得稅的政策，個(gè)人應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。按照個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定，扣繳業(yè)務(wù)人是支付所得的單位或個(gè)人。因此，銀行作為委托貸款業(yè)務(wù)的其中一個(gè)當(dāng)事人，且銀行代支付給個(gè)人，所以依法扣繳個(gè)人所得稅。三、印花稅。如果非金融單位或個(gè)人委托銀行進(jìn)行貸款業(yè)務(wù)，那么三方委托代理借款合同中涉及到委托代理合同的部分，由于它既包括借款合同也包括委托代理合同，可能不被視為印花稅的應(yīng)稅憑證。這是因?yàn)槲匈J款的本質(zhì)上是委托代理關(guān)系，而非直接的借貸關(guān)系。在這種模式下，受托方銀行根據(jù)合同約定收取手續(xù)費(fèi)，而不是確認(rèn)利息收入。因此，根據(jù)現(xiàn)行政策，委托人在委托貸款協(xié)議書中不承擔(dān)印花稅的責(zé)任。需要注意的是：即使委托人是通過銀行的名義提供貸款服務(wù)，但由于委托人本身不具備提供貸款的資質(zhì)，因此在這種情況下，銀行和借款人應(yīng)當(dāng)按照貸款合同繳納印花稅。而委托人和銀行之間的委托貸款協(xié)議書則被視為明確委托和代理關(guān)系的憑證，不屬于印花稅的征稅范圍。
