“預(yù)收賬款”平賬如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
預(yù)收賬款是企業(yè)向購(gòu)貨方預(yù)收的購(gòu)貨訂金或部分貨款。理論情況下預(yù)收賬款是短期負(fù)債，極少會(huì)出現(xiàn)一年以上的預(yù)收賬款。超過一年以上的預(yù)收賬款，一般會(huì)被稅務(wù)部門認(rèn)定企業(yè)未開票收入。這也是預(yù)收賬款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
預(yù)收賬款平賬有三種方式：
這是預(yù)收賬款最常見的自然結(jié)轉(zhuǎn)方式。一般情況下的預(yù)收賬款，是包含增值稅稅款，轉(zhuǎn)為收入時(shí)需要同時(shí)計(jì)增值稅。如房租收入、先開票的服務(wù)費(fèi)收入，是已開具發(fā)票，申報(bào)過增值稅的預(yù)收賬款，轉(zhuǎn)為收入時(shí)不再涉及增值稅。結(jié)轉(zhuǎn)分錄如下：
①、預(yù)收時(shí)未申報(bào)增值稅。甲公司為一家零售超市，向客戶發(fā)放預(yù)付費(fèi)充值卡，沖2000送2500元。1月，甲公司收到充值卡費(fèi)用2萬(wàn)，核銷充值卡點(diǎn)數(shù)50000點(diǎn)，該企業(yè)所售商品適用13%稅率。甲公司的分錄如下：
以實(shí)收款確認(rèn)預(yù)收
借：銀行存款 20000
貸：預(yù)收賬款 20000
以折扣后實(shí)際收入確認(rèn)收入
借：預(yù)收賬款 40000（50000×（2000/2500））
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 35398.23
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額 4601.77
②、預(yù)收時(shí)已申報(bào)增值稅。甲公司是一家教育企業(yè)，其名下有辦公房屋數(shù)間，甲公司2023年10月份將房屋出租給乙公司，租金每月1萬(wàn)，不含增值稅。合同約定租金為半年付。合同簽訂后，乙公司預(yù)付甲公司半年房租并支付1萬(wàn)元房屋押金。甲公司業(yè)務(wù)分錄如下：
收到預(yù)付款時(shí)
借：銀行存款7.54萬(wàn)
貸：預(yù)收賬款 6萬(wàn)
其他應(yīng)付款 1萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅稅額 0.54萬(wàn)
每月確認(rèn)收入
借：預(yù)收賬款 1萬(wàn)
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1萬(wàn)
有些“預(yù)收賬款”可能會(huì)因?yàn)榭蛻舻淖児什荒茏罱K形成收入。最終企業(yè)可能需要退還預(yù)收賬款，這時(shí)“預(yù)收賬款”的結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)成支出。（實(shí)際為償還預(yù)收賬款）償還預(yù)收賬款分錄如下：
①、本企業(yè)預(yù)收賬款決定退款時(shí)
借：預(yù)付賬款
貸：其他應(yīng)付款
②、支付
借：其他應(yīng)付款
貸：銀行存款
實(shí)務(wù)中，預(yù)付賬款最終退款，一般為客戶違約。預(yù)付賬款的退款額也會(huì)和客戶最初的支付額會(huì)有差額，差額部分需要確認(rèn)為收入。
例：甲公司與乙公司簽訂關(guān)于甲公司A產(chǎn)品的銷售合同，合同簽訂后，乙公司支付5萬(wàn)元訂貨款。一個(gè)月后，到甲公司交貨日期，由于乙公司生產(chǎn)線調(diào)整，不能在使用A產(chǎn)品，乙公司決定解除與甲公司合同。經(jīng)過甲乙公司協(xié)商，甲公司最終退還乙公司3萬(wàn)元，剩余2萬(wàn)作為乙方支付甲方的違約金。該預(yù)付賬款結(jié)轉(zhuǎn)分錄如下：
借：預(yù)付賬款 5萬(wàn)
貸：銀行存款 3萬(wàn)
營(yíng)業(yè)外收入—違約金 2萬(wàn)
張章說重點(diǎn)：預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，轉(zhuǎn)入當(dāng)期計(jì)入企業(yè)所得稅收入。（租金、特許使用權(quán)費(fèi)、利息收入除外）轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入的預(yù)收賬款不屬于經(jīng)營(yíng)收入，不繳納增值稅。
這種方式....，說起來比較賴皮，客戶的定金本來是購(gòu)買我方的服務(wù)或產(chǎn)品的，但因我方既沒有提供合格產(chǎn)品或服務(wù)的能力，也沒有退款的能力。最后沒辦法，與對(duì)方協(xié)商，預(yù)付賬款只能“賴掉”一部分。當(dāng)然我們作為會(huì)計(jì)，經(jīng)營(yíng)的事情不用我們來操心，但這種“賴”掉的預(yù)付賬款我們要會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)。
例：甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2023年5月份，甲企業(yè)接到丙企業(yè)的訂單，需要按照乙企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)B產(chǎn)品。因甲企業(yè)，生產(chǎn)B產(chǎn)品需要更新生產(chǎn)線，所以乙企業(yè)簽訂訂單時(shí)需要支付預(yù)付款200萬(wàn)。11月份甲公司交付首批產(chǎn)品，乙公司發(fā)現(xiàn)甲公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品并不合格，后經(jīng)過評(píng)估，甲公司以現(xiàn)有條件無法生產(chǎn)出符合要求的B產(chǎn)品。隨與甲公司解約，要求甲公司退還定金200萬(wàn)。由于甲公司已使用預(yù)付款更新設(shè)備，無力償還乙公司預(yù)付款，考慮到現(xiàn)實(shí)情況，經(jīng)甲乙公司協(xié)商，甲公司只需要?dú)w還乙公司150萬(wàn)預(yù)付款。則該筆預(yù)付款甲公司分錄如下：
借：預(yù)付賬款—乙公司 200萬(wàn)
貸：應(yīng)付賬款—乙公司 150萬(wàn)
其他收益—重組收益 50萬(wàn)
涉稅：賴掉的預(yù)收賬款，不必繳納增值稅。如提前繳納，可以申請(qǐng)退還。但確認(rèn)不用歸還的預(yù)付賬款，應(yīng)當(dāng)算作本企業(yè)的收入，繳納企業(yè)所得稅。