01
超經(jīng)營范圍開數(shù)電票被處罰?
在國家稅務(wù)總局廣東省東莞市稅務(wù)局的一則稽查報告顯示:某公司超經(jīng)營范圍開具數(shù)電票90萬元被處罰。
超出經(jīng)營范圍開票,是很多公司都可能遇到的問題。從如上的這個東莞市的處罰案例中,我們看到,虛開90多萬的數(shù)電票最終是定性為虛開,應(yīng)當進行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。
那么,稅務(wù)局這個處罰案例,是否明確回復(fù)了:不允許超經(jīng)營范圍開票呢?
其實,如上的案例,重點問題不在于超出經(jīng)營范圍開票,而是沒有實際經(jīng)營業(yè)務(wù)的情況下虛開發(fā)票了。相關(guān)證據(jù)的方向也是從是否發(fā)生了實際業(yè)務(wù)來著手。
那么,稅務(wù)局究竟允不允許超經(jīng)營范圍開票呢?能不能超經(jīng)營范圍開數(shù)電票呢?
我們繼續(xù)往下看~
02
超經(jīng)營范圍開票
稅務(wù)總局最新回復(fù)來了
其實,國家稅務(wù)總局早就對超出經(jīng)營范圍是否能夠開發(fā)票進行了明確回復(fù),可以查看下圖。
原文內(nèi)容
我公司現(xiàn)有一次臨時性業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票,但是營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍沒有該范圍,在不變更營業(yè)執(zhí)照的情況下可以辦理嗎?國家稅務(wù)總局網(wǎng)站答:根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》(中華人民共和國國務(wù)院令第587號)及《增值稅發(fā)票開具使用指南》(稅總貨便函〔2017〕127號)規(guī)定,銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人,對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項,收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票;特殊情況下,由付款方向收款方開具發(fā)票。因此,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,除國家有明令禁止銷售的外,即使超出營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍,也應(yīng)當據(jù)實開具發(fā)票。這個允許開票就不限定開具哪個票種的,真實發(fā)生了業(yè)務(wù),超出經(jīng)營范圍可以開票,可以開數(shù)電發(fā)票。
超出經(jīng)營范圍到底能不能開票,各個地區(qū)咨詢稅局的人很多,我們一起來看看各個地區(qū)的稅務(wù)局的答復(fù)情況。
從各地區(qū)的稅務(wù)局針對這個問題來看,是比較明確的:真實發(fā)生了應(yīng)稅行為,應(yīng)當照實開票并申報納稅。
反而,有的老板抱著僥幸的心理,超范圍經(jīng)營不開發(fā)票,也不進行報稅,其實是有偷稅漏稅的風險的,對公司才是不安全的。
但如果開票出現(xiàn)異常,無法在開票系統(tǒng)開具相關(guān)稅率的發(fā)票,或者提示“您開具了XX發(fā)票,沒有查詢到對應(yīng)的稅費種認定”,這時候就需要去做稅費種認定了。
提醒注意:
如果公司有經(jīng)常性業(yè)務(wù),大量超經(jīng)營范圍的開票,確實都是真實發(fā)生的,并且有相關(guān)的合同及單據(jù)等佐證資料,在稅務(wù)上來說,只要公司按規(guī)定申報納稅了就沒什么問題,但是,工商局可能存在認定為“無證經(jīng)營”的風險了。
我們來看如下這個規(guī)定:
由此可見,老板們不要想著既然超出經(jīng)營范圍可以開票,那就什么都可以做,即使經(jīng)常發(fā)生的新業(yè)務(wù),也可以省下變更經(jīng)營范圍的費用和手續(xù),不去做工商變更了。
建議:
公司發(fā)生的新的經(jīng)常性業(yè)務(wù),不管稅務(wù)怎么規(guī)定,都建議進行工商登記變更,否則成無證經(jīng)營了。不要省那點費用和手續(xù),應(yīng)及時辦理工商上經(jīng)營范圍的變更。綜上,對于超經(jīng)營范圍需要開票,給出2點建議:
針對臨時性、偶發(fā)性的新業(yè)務(wù),建議由公司財務(wù)向主管稅務(wù)機關(guān)說明情況后,增加相應(yīng)征收品目,自行開具發(fā)票,暫時不用添加經(jīng)營范圍。
針對經(jīng)常性、長期發(fā)展的新業(yè)務(wù),建議公司派人先在工商部門變更經(jīng)營范圍,再由主管稅務(wù)機關(guān)增加相應(yīng)的征收品目及征收率,自行開具發(fā)票。
在實務(wù)中,可能有些稅局不區(qū)分納稅人是否臨時性業(yè)務(wù),都會要求先增加經(jīng)營范圍再開具發(fā)票。如果所在的地區(qū)有這種情況,建議直接咨詢當?shù)囟悇?wù)機關(guān)具體的操作方式,也可以把這個稅務(wù)總局的答復(fù)的截圖給當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的工作人員看,爭取臨時性業(yè)務(wù)在不變更經(jīng)營范圍的情況下把發(fā)票開出來,這也是靈活處理工作的一種表現(xiàn)。當然,如果是以后長期要發(fā)展的新業(yè)務(wù),建議變更經(jīng)營范圍。03
超經(jīng)營范圍
根據(jù)國務(wù)院第587號令第22條的規(guī)定,為他人、為自己或者讓他人為自己,亦或是介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票,屬于虛開發(fā)票的行為。注意,這里強調(diào)的是與實際業(yè)務(wù)是否相符,而不在于超出在營業(yè)范圍之外。另外按照規(guī)定,如果納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,除國家有明令禁止銷售的外,即使超出營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍,也應(yīng)當據(jù)實開具發(fā)票。因此,對于真實發(fā)生的業(yè)務(wù)可以開發(fā)票,不限定是否在經(jīng)營范圍之內(nèi)。但是對于發(fā)生的業(yè)務(wù)與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的開具發(fā)票會被列為虛開發(fā)票的行為。所以各位老板和會計一定要注意尺度,注意交易的真實性,別因為可以超經(jīng)營范圍開票了,就可以隨意開票,千萬別碰虛開的紅線!《發(fā)票管理辦法》第二十五條中有規(guī)定,任何單位和個人應(yīng)當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票,不得有擴大發(fā)票使用范圍的行為。
那么“超經(jīng)營范圍開具發(fā)票”是否屬于“擴大發(fā)票使用范圍”呢?營改增前,因增值稅發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票分別適用不同的業(yè)務(wù)類型,也分別屬于不同的稅務(wù)機關(guān)管理。增值稅發(fā)票歸國稅局管,營業(yè)稅發(fā)票歸地稅局管,分別核定稅種,所以不能混淆開具。營改增之后,營業(yè)稅被取消,統(tǒng)一征收增值稅,增值稅發(fā)票統(tǒng)一由國稅機關(guān)管理。因此,只要是真實的增值稅的經(jīng)營業(yè)務(wù),如果超出了經(jīng)營范圍不能認定為“擴大發(fā)票使用范圍”行,但不能沒有節(jié)制。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,擴大發(fā)票使用范圍的,可能被處1萬元以下的罰款,還會被沒收違法所得。我國合同法第52條中有規(guī)定,違反國家限制經(jīng)營、特許經(jīng)營以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營規(guī)定的:④違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定等情形的。這些情形或者損害了國家利益,或者損害了集體利益或他人利益。這些合同被認定為無效。
根據(jù)合同法司法解釋的相關(guān)規(guī)定 ,當事人超越經(jīng)營范圍訂立合同,人民法院不因此認定合同無效。但違反國家限制經(jīng)營、特許經(jīng)營以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營規(guī)定的除外。特別提醒:2021年1月1日生效的《民法典》第505條也規(guī)定,不得僅以超越經(jīng)營范圍確認合同無效。也就是說,只要不違反國家限制經(jīng)營、特許經(jīng)營以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營等,企業(yè)法人超越經(jīng)營范圍簽訂的合同不能認定為無效合同。雖然這充分體現(xiàn)了合同當事人的意思自治的原則,超經(jīng)營范圍可以訂立合同,但是各位老板請注意尺度。《企業(yè)法人登記管理條例》中有規(guī)定,擅自改變主要登記事項或者超出核準登記的經(jīng)營范圍從事經(jīng)營活動的,將被警告、被罰款、沒收非法所得、停業(yè)整頓、扣繳、吊銷《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》等。《企業(yè)法人登記管理條例施行細則》中規(guī)定,擅自改變登記事項或者超出核準登記的經(jīng)營范圍從事經(jīng)營活動的,視其情節(jié)輕重最高罰款3萬元。
目前市場監(jiān)督管理部門只是針對超出經(jīng)營范圍從事業(yè)務(wù)活動有處罰,但是稅務(wù)機關(guān)不限制超出經(jīng)營范圍的真實業(yè)務(wù)不能開票。如果企業(yè)有相關(guān)業(yè)務(wù)請咨詢當?shù)夭块T,建議是先變更經(jīng)營范圍再開票。
一、登錄電子稅務(wù)局,【我要辦稅】——【開票業(yè)務(wù)】。如下圖:三、選擇【立即開票】——【電子發(fā)票】,選擇開票類型【增值稅專用發(fā)票/普通發(fā)票】,并根據(jù)需要選擇【特定業(yè)務(wù)】。如下圖:四、以下我們以“貨物運輸服務(wù)增值稅專票”為例,來說明一下發(fā)票開具的信息填寫步驟:(1)填寫【購買方信息】:開具增值稅專用發(fā)票的,【名稱】和【統(tǒng)一社會信用代碼/納稅人識別號】為必填項;開具普通發(fā)票的,僅【名稱】為必填項。(2)填寫【開票信息】:【項目名稱】【金額(含稅)】【稅率/征收率】【稅額】四項為必填項。(3)填寫【特定信息】:貨物運輸服務(wù)的特定信息,需要填報【運輸工具種類】【運輸工具牌號】【起運地】【到達地】【運輸貨物名稱】。如下圖:PS:選擇【特定業(yè)務(wù)】的,才需要填報特定信息。該部分特定信息相當于目前部分紙質(zhì)版發(fā)票必須填寫的備注欄內(nèi)容。五、信息填寫完畢后,確認無誤,選擇【發(fā)票開具】即可。05
數(shù)電票申報,按這個來!
數(shù)電發(fā)票上線后,增值稅抵扣申報又有新變化了,主要包括增值稅納稅申報表附表1和附表2,銷項和進項部分的填寫變化。1.如果開具了數(shù)電票(增值稅專用發(fā)票),申報時需要填寫到附表1“開具增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次;2.如果開具了數(shù)電票(普通發(fā)票),申報時候需填寫“開具其他發(fā)票”的相關(guān)欄次去。舉個例子,梅松公司2023年2月開具的發(fā)票匯總?cè)缦?,有稅控系統(tǒng)開的增值稅發(fā)票,也有電子發(fā)票服務(wù)平臺開的數(shù)電票。申報時需要:數(shù)電票的專票填到專票欄次,普通發(fā)票填寫到其他發(fā)票欄次。就拿上述6%稅率的部分來說,沒有開數(shù)電專票,那么申報表只有稅控專票的數(shù)據(jù)。有數(shù)電普票,那么數(shù)電普通發(fā)票就和稅控開的普通發(fā)票合并都填寫到其他開票欄次。增值稅申報表附表2第1欄,是匯總數(shù),等于2+3欄次。雖然欄次名稱是認證相符的增值稅專用發(fā)票,其實這個里面要填寫的包括值稅專用發(fā)票(含增值稅電子專用發(fā)票)、機動車發(fā)票、通行費電子發(fā)票,以及現(xiàn)在新增的數(shù)電票(增值稅專用發(fā)票)、增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票。比如,公司2023年2月勾選了6份全電專票,如圖:那么,這部分發(fā)票統(tǒng)一填寫到附表2,1、2、35行,和稅控專票填寫地方一樣。至此,附表2第一欄,其實一共可以填寫四種抵扣憑證。