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未取得的發(fā)票已補(bǔ)開,此前未納稅調(diào)整是否還需加收滯納金?

時間:2024年06月07日 信息來源:本站原創(chuàng) 點擊: 加入收藏 】【 字體:

案例:A公司在2022年度企業(yè)所得稅申報時,對未取得的發(fā)票并未進(jìn)行納稅調(diào)整,2024年經(jīng)稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)后,A公司在60天內(nèi)補(bǔ)開了發(fā)票。對此前匯算清繳期未進(jìn)行納稅調(diào)整而少繳的企業(yè)所得稅是否還需要加收滯納金?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第六條規(guī)定,企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(次年5月31日前),應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。由此可見,納稅人未取得發(fā)票,應(yīng)當(dāng)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期時進(jìn)行納稅調(diào)整。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》第十七條規(guī)定:除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外,企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證,且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的,在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料,相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除,但追補(bǔ)年限不得超過五年。在本案例中,納稅人未取得發(fā)票但在5年內(nèi)又取得了發(fā)票,因此可以追補(bǔ)到所屬年度稅前扣除。追補(bǔ)到所屬年度稅前扣除后雖然最終不需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅,但對納稅人未取得發(fā)票年度企業(yè)所得稅匯算清繳時未進(jìn)行納稅調(diào)整而造成的少繳企業(yè)所得稅應(yīng)加收滯納金,加收滯納金直至取得發(fā)票時。這也體現(xiàn)了稅收的公平性。