現(xiàn)行6種情形可享受企業(yè)所得稅減計(jì)收入優(yōu)惠
企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入?，F(xiàn)行規(guī)定是自2021年1月1日起，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2021年第36號(hào)發(fā)布）規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。
其產(chǎn)品材料中，屬于資源綜合利用的原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
（一）優(yōu)惠概述
企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和非禁止并符合國(guó)家及行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
（二）法規(guī)依據(jù)
1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得法》第三十三條規(guī)定：
企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。
2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條規(guī)定：
企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。
3、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2008】47號(hào)）。
4、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財(cái)稅【2008】117號(hào)）。
（三）延伸學(xué)習(xí)
1、取得政府補(bǔ)助享受減計(jì)收入優(yōu)惠問(wèn)題
資源綜合利用企業(yè)因綜合利用再生資源保護(hù)環(huán)境等獲得政府獎(jiǎng)勵(lì)，或者是取得的政府補(bǔ)助等收入能否享受減計(jì)收入優(yōu)惠
按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。
由此可見(jiàn)，對(duì)企業(yè)資源綜合利用給予的減計(jì)收入優(yōu)惠，是對(duì)企業(yè)綜合利用再生資源生產(chǎn)的產(chǎn)品取得的銷售收入進(jìn)行減計(jì)，而非對(duì)綜合利用再生資源的行為給予減免稅優(yōu)惠。
因此，企業(yè)從政府及相關(guān)部門(mén)取得的獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)助、補(bǔ)貼、支付的費(fèi)用等收入，如果屬于政府購(gòu)買服務(wù)收入，即構(gòu)成生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入的，符合減計(jì)收入的范圍；如果屬于政府補(bǔ)助收入等財(cái)政資金，則不能享受本項(xiàng)減計(jì)收入優(yōu)惠。
對(duì)于企業(yè)取得政府補(bǔ)助是否計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目，要根據(jù)該項(xiàng)補(bǔ)助是否與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)來(lái)區(qū)別處理。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào)）的規(guī)定，與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
二、金融機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)貸款利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入
自2017年1月1日至2027年12月31日，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門(mén)（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬(wàn)元(含本數(shù))以下的貸款。
（一）優(yōu)惠概述
對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貨款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90％計(jì)入收入總額。
（二）法規(guī)依據(jù)
1、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅【2017】44號(hào)）第二條
2、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第22號(hào)）該項(xiàng)稅收優(yōu)惠延長(zhǎng)至2023年12月31日。
3、財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第54號(hào)規(guī)定，此項(xiàng)優(yōu)惠規(guī)定延續(xù)至2027年12月31日。
三、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)保費(fèi)收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入
自2017年1月1日至2027年12月31日，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。保費(fèi)收入，是指原保險(xiǎn)保費(fèi)收入加上分保費(fèi)收入減去分出保費(fèi)后的余額。
（一）優(yōu)惠概述
對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90％計(jì)入收入總額。
（二）法規(guī)依據(jù)
1、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅【2017】44號(hào)）第三條、
2、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第22號(hào)）該項(xiàng)稅收優(yōu)惠延長(zhǎng)至2023年12月31日。
3、財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第55號(hào)規(guī)定，此項(xiàng)優(yōu)惠規(guī)定延續(xù)至2027年12月31日。
四、小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入
自2017年1月1日至2027年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的貸款。
（一）優(yōu)惠概述
對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門(mén)（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小領(lǐng)貸款公司取得的農(nóng)戶小額款利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90％計(jì)入收入總額。
（二）法規(guī)依據(jù)
1、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收攻策的通知》（財(cái)稅〔2017）48號(hào)）第二條。
2、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第22號(hào)）該項(xiàng)稅收優(yōu)惠延長(zhǎng)至2023年12月31日。
3、財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第55號(hào)規(guī)定，此項(xiàng)優(yōu)惠規(guī)定延續(xù)至2027年12月31日。
五、取得鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅
對(duì)企業(yè)投資者持有2019—2027年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。鐵路債券，是指以中國(guó)鐵路總公司為發(fā)行和償還主體的債券，包括中國(guó)鐵路建設(shè)債券、中期票據(jù)、短期融資券等債務(wù)融資工具。
（一）優(yōu)惠概述
企業(yè)持有鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。
（二）法規(guī)依據(jù)
1、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]99號(hào)）第一條規(guī)定
2、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2014-2015年鐵路建設(shè)券利息收入企業(yè)所得政策的通知》（財(cái)稅【2014】2號(hào)）第一條規(guī)定
3、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵債券利息收入所得稅政策問(wèn)題的通知》財(cái)【2016】30號(hào)）第一條規(guī)定
4、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第57號(hào)）第一條、第三條
5、財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第64號(hào)規(guī)定，持有2024—2027年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，享受此項(xiàng)減半征稅優(yōu)惠。
六、提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減計(jì)入收入
自2019年6月1日至2025年12月31日，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。
（一）優(yōu)惠概述
提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。執(zhí)行期限2019年6月1日起執(zhí)行至2025年12月31日。
（二）法規(guī)依據(jù)
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委公告2019年第76號(hào)）
七、減計(jì)收入所得稅優(yōu)惠操作提示
減計(jì)收入稅收政策
1.《企業(yè)所得稅法》第三十三條企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。
2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條進(jìn)一步明確：企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。
前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
所謂減計(jì)收入，是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予對(duì)企業(yè)某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計(jì)入收入總額，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。和加計(jì)扣除方式類似，減計(jì)收入也是一種間接優(yōu)惠方式。
3.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財(cái)稅[2008]117號(hào)）公布了《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（以下簡(jiǎn)稱《目錄》），自2008年1月1日起施行。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]47號(hào)）進(jìn)一步明確：企業(yè)自2008年1月1日起以《目錄》中所列資源為主要原材料，生產(chǎn)《目錄》內(nèi)符合國(guó)家或行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入當(dāng)年收入總額；企業(yè)同時(shí)從事其他項(xiàng)目而取得的非資源綜合利用收入，應(yīng)與資源綜合利用收入分開(kāi)核算，沒(méi)有分開(kāi)核算的，不得享受優(yōu)惠政策；企業(yè)從事不符合實(shí)施條例和《目錄》規(guī)定范圍、條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并規(guī)定有關(guān)部門(mén)適時(shí)對(duì)《目錄》內(nèi)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整和修訂。
案例
某君泰生物質(zhì)發(fā)電有限公司，利用桔桿、樹(shù)根等發(fā)電，2023年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1.當(dāng)年取得電力銷售收入15600萬(wàn)元，門(mén)市對(duì)外承包收入40萬(wàn)元，對(duì)外打字復(fù)印收入10萬(wàn)元，政府補(bǔ)助收入150萬(wàn)元。
2.全年?duì)I業(yè)成本12800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加116萬(wàn)元，管理費(fèi)用200萬(wàn)元（準(zhǔn)予列支80萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元（其中10萬(wàn)元為銀行罰息支出），全年?duì)I業(yè)外支出155萬(wàn)元（準(zhǔn)予列支150萬(wàn)元）
3. 賬面尚存以前年度虧損1000萬(wàn)元（均為5年內(nèi)）。
4. 經(jīng)審核，公司當(dāng)年利潤(rùn)總額2469萬(wàn)元。準(zhǔn)予稅前扣除管理費(fèi)用80萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出150萬(wàn)元。
根據(jù)上述資料，對(duì)該公司2023年度企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳。
分析
1. 公司2023年的銷售（營(yíng)業(yè)）收入＝15600（電力銷售收入）＋40（其他業(yè)務(wù)收入）＋10（其他業(yè)務(wù)收入）＝15650（萬(wàn)元）
2. 公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額＝15600（收入總額）×90%（減計(jì)收入）＋50（其他業(yè)務(wù)收入）＋150（營(yíng)業(yè)外收入）－12800（成本）－116（稅金）－80（管理費(fèi)用）－60（財(cái)務(wù)費(fèi)用）－150（營(yíng)業(yè)外支出）—1000（彌補(bǔ)虧損）＝34（萬(wàn)元）
3. 公司當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝34×25%＝8.5（萬(wàn)元）
從上述該公司企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算過(guò)程來(lái)看，對(duì)企業(yè)利用生物質(zhì)能發(fā)電取得的收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，收入總額中包含減計(jì)收入在內(nèi)，且作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的依據(jù)；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，直接減按90%計(jì)入當(dāng)年收入總額，換言之，企業(yè)當(dāng)年從減計(jì)收入中節(jié)稅15600×（1-90%）×25%＝390（萬(wàn)元）或減少應(yīng)納稅所得額1560萬(wàn)元。
申報(bào)注意事項(xiàng)
將“減計(jì)收入”與“不征稅收入”、“免稅收入”、“減、免稅項(xiàng)目所得”、“加計(jì)扣除”和“抵扣應(yīng)納稅所得額”等直接作為納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。并且，相關(guān)調(diào)整的數(shù)據(jù)通過(guò)“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表五”填列反映，最終匯集到年度納稅申報(bào)表主表中。這樣，無(wú)論企業(yè)是否盈利，上述項(xiàng)目都可以在當(dāng)年稅前扣除，直接減少所得額或增大當(dāng)年的虧損額。
稅收風(fēng)險(xiǎn)提示
風(fēng)險(xiǎn)提示一：財(cái)稅[2008]47號(hào)文件規(guī)定，享受綜合利用資源企業(yè)所得稅減計(jì)收入優(yōu)惠應(yīng)符合以下具體條件：企業(yè)自2008年1月1日起以《目錄》中所列資源為主要原材料，《目錄》內(nèi)所列資源占產(chǎn)品原料的比例應(yīng)符合《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于《目錄》內(nèi)符合國(guó)家或行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品。
風(fēng)險(xiǎn)提示二：財(cái)稅[2008]47號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事其他項(xiàng)目而取得的非資源綜合利用收入，應(yīng)與資源綜合利用收入分開(kāi)核算，沒(méi)有分開(kāi)核算的，不得享受優(yōu)惠政策。
風(fēng)險(xiǎn)提示三：企業(yè)從事不符合實(shí)施條例和《目錄》規(guī)定范圍、條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
風(fēng)險(xiǎn)提示四：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)銷售以農(nóng)作物秸稈為燃料生產(chǎn)的電力實(shí)行增值稅即征即退政策。因此，資源綜合利用企業(yè)所得稅應(yīng)與增值稅一起籌劃，以最大限度地節(jié)約稅收成本。