納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人納稅義務(wù)的起算時(shí)間，即納稅人繳納稅款的起算時(shí)間，直接關(guān)系到納稅人應(yīng)納稅額的大小、納稅期限的確定等。在增值稅上，“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”。如何理解先開票先發(fā)生增值稅納稅義務(wù)？一般情形下，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)，或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，往往以收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)為交易完成的標(biāo)志，所以納稅義務(wù)的發(fā)生也應(yīng)當(dāng)以收訖銷售款項(xiàng)，或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的時(shí)間為原則來確定，這有利于減輕納稅人負(fù)擔(dān)，緩解資金被占用的壓力。需要注意的是，這只是原則性規(guī)定，即納稅人在收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)之前，并未事先開具發(fā)票。如果事先開具了發(fā)票，則以開具發(fā)票的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。先開具發(fā)票既含專票也含普票？《增值稅暫行條例釋義》（2009年09月14日），“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)先開具發(fā)票的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天”的釋義：增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣稅款制，即納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準(zhǔn)，購買方在取得增值稅扣稅憑證后，即便是尚未向銷售方支付款項(xiàng)，但卻可以憑增值稅專用發(fā)票去抵扣稅款。這時(shí)，如果再強(qiáng)調(diào)銷售方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天的話，則會(huì)造成稅款征收上的脫節(jié)。即一邊(指銷售方)還沒開始納稅，一邊(指購買方)卻已經(jīng)開始將稅務(wù)機(jī)關(guān)未征收到的稅款進(jìn)行抵扣。此外,由于普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票均屬于商事憑證,征稅原則應(yīng)當(dāng)保持一致。所以,為了避免此類稅款征收脫節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生,維護(hù)國家稅收利益,同時(shí)保證征稅原則的一致性,本條第(一)項(xiàng)規(guī)定,如果納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)先開具發(fā)票的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。從釋義中可以看出：先開具發(fā)票，不論先開具的是增值稅專用發(fā)票還是增值普通發(fā)票，在開具發(fā)票的當(dāng)天均發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。注意：先開具發(fā)票發(fā)生增值稅納稅義務(wù)不包括“不征稅發(fā)票”。不征稅發(fā)票本身不是一個(gè)法定概念，主要是指在符合規(guī)定的情況下，針對(duì)未發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的不征稅項(xiàng)目，在稅控系統(tǒng)2.0開票軟件中開具的稅率欄為“不征稅”字樣的增值稅普通發(fā)票！先開具發(fā)票是否屬于虛開呢？《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票?！秶叶悇?wù)總局辦公廳關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告>國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)的解讀》中舉例：比如，某一正常經(jīng)營的研發(fā)企業(yè)，與客戶簽訂了研發(fā)合同，收取了研發(fā)費(fèi)用，開具了專用發(fā)票，但研發(fā)服務(wù)還沒有發(fā)生或者還沒有完成。這種情況下不能因?yàn)楸竟媪信e了“向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)”，就判定研發(fā)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。因此，在存在實(shí)際交易的情況下，雖然應(yīng)稅行為尚未發(fā)生，但提前開具發(fā)票，屬于未按規(guī)定開具發(fā)票，不屬于虛開發(fā)票。并且《最高人民檢察院關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六?！钡囊庖姟罚ㄗ罡呷嗣駲z察院網(wǎng)上發(fā)布廳2020年07月24日發(fā)布）第六條明確：依法維護(hù)有利于對(duì)外開放的法治化營商環(huán)境。……注意把握一般涉稅違法行為與以騙取國家稅款為目的的涉稅犯罪的界限，對(duì)于有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)為虛增業(yè)績、融資、貸款等非騙稅目的且沒有造成稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票行為，不以虛開增值稅專用發(fā)票罪定性處理，依法作出不起訴決定的，移送稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰。
