增值稅優(yōu)惠主要有直接免征、直接減征、即征即退、先征后退、先征后返、加計抵減、留底退稅、出口退稅等。增值稅減免退是否計入企業(yè)所得稅收入？一、增值稅直接免征、直接減征、即征即退是否計入企業(yè)所得稅應稅收入？直接免征就是直接免征增值稅，納稅人不必繳納稅款，如蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅。直接減征一般有按應征稅款的一定比例征收，例如增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)(進項稅未抵扣),可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。即征即退是指稅務機關將應征的增值稅征收入庫后，即時退還，比如對軟件企業(yè)超3%稅負的部分即征即退，退稅機關為稅務機關。實踐中，增值稅直接免征、直接減征一般有兩種會計處理方式：一種方式是在確認收入時，直接免征的，全額計入主營業(yè)務收入科目，不反映應交增值稅；直接減征的，扣除減的增值稅后計入主營業(yè)務收入，增值稅僅就減征后的金額計提。另一種方式是先正常計提增值稅，然后根據(jù)直接減免的增值稅計入“其他收益”或“營業(yè)外收入”科目。無論哪種會計處理方式，減免的增值稅均已反映在企業(yè)的利潤總額。增值稅即征即的會計處理是先計提增值稅，然后根據(jù)實際退還的增值稅計入“其他收益”或“營業(yè)外收入”科目。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，直接減免的增值稅和即征即退均應計入企業(yè)當年收入總額。因此，增值稅直接免征、直接減征、即征即退應計入企業(yè)所得稅應稅收入，企業(yè)對直接免征、直接減征、即征即退已計入利潤總額，不需要進行納稅調(diào)整。特例：《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規(guī)定，軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)取得的即征即退增值稅，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。二、增值稅先征后退、先征后返是否計入企業(yè)所得稅應稅收入？ 先征后返指稅務機關正常將增值稅征收入庫，然后，由財政機關按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅，返稅機關為財政機關。如對數(shù)控機床產(chǎn)品實行增值稅先征后返。先征后退、先征后返的增值稅在會計處理上，應當是先正常計提增值稅，然后根據(jù)退回或返還的增值稅計入“其他收益”或“營業(yè)外收入”科目。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，企業(yè)取得的先征后退、先征后返的增值稅，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。三、增值稅加計抵減部分是否計入企業(yè)所得稅應稅收入？ 增值稅加計抵減就是指在一定期限內(nèi),允許部分增值稅一般納稅人按照當期可抵扣進項稅額的固定比例,計算出一個附加的抵減額度,用以抵減應納稅額的一種優(yōu)惠政策。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡能同時符合能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、條件的，可以作為不征稅收入在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，同時要求該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。因此，增值稅加計抵減優(yōu)惠部分屬于政府補助，不符合不征稅收入的條件，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 四、增值稅留抵退稅是否計入企業(yè)所得稅應稅收入？留抵退稅是企業(yè)在繳納增值稅時，將多繳納的增值稅留作下期應納稅額的抵減。留抵退稅的基本原理是：在繳納當期的增值稅時，將多繳納的增值稅額留作下期應納稅額的抵減，從而減少下期應繳納的增值稅額。如果企業(yè)下期應納稅額小于上期留抵的增值稅額，則可以繼續(xù)留抵，直到留抵的增值稅額全部抵減為止。留抵退稅會計處理如下：1.納稅人在稅務機關準予留抵退稅時，按稅務機關核準允許退還的留抵稅額
借：應交稅費——增值稅留抵稅額
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
2.在實際收到留抵退稅款項時，按收到留抵退稅款項的金額
借：銀行存款
貸：應交稅費——增值稅留抵稅額
從會計處理來看，收到退稅應該相應減少可抵扣的進項稅額，不計入其他收益或營業(yè)外收入。企業(yè)取得的增值稅期末留抵退稅額退還將導致未來可抵扣的增值稅減少，實質(zhì)上未給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益收入，不涉及企業(yè)收入的確認。留抵退稅的業(yè)務實質(zhì)是將企業(yè)實際承擔的用于未來抵扣的增值稅進項稅額先予以退還，不屬于企業(yè)所得稅的收入范圍，因此不存在計入企業(yè)所得稅收入。 五、出口退稅是否計入企業(yè)所得稅應稅收入？增值稅出口退稅，該退稅退回的是納稅人已支付的進項稅額。從出口退稅的會計處理可以看出，“其他應收款——應收出口退稅款”科目所對應的是“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”或“銀行存款”科目，沒有涉及到有關收入的科目。出口退增值稅，既沒有涉及收入的增加，也沒有涉及成本費用的減少。并且《財政部 國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）明確規(guī)定，企業(yè)取得的直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的增值稅均應計入企業(yè)當年收入總額，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。因此，企業(yè)取得的出口退稅款不存在并入企業(yè)所得稅收入。
