從今年5月1日起，我國全面實施了增值稅改革。營改增不但是我國稅收制度的重要變革，同時承擔起減輕企業(yè)稅收負擔，促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的歷史重任。
全面實施營改增的改制效應(yīng)
全面實施營改增從改制效應(yīng)分析，主要是實現(xiàn)統(tǒng)一稅法、合理稅制、優(yōu)化結(jié)構(gòu)的稅制改革目標。
全面實施營改增首先在于統(tǒng)一稅法。在服務(wù)業(yè)全面實施營改增前，我國實行二元稅制：對工商業(yè)征收增值稅，基本稅率適用17%，優(yōu)惠稅率適用13%，簡易征收稅率適用3%；對服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅，適用3%和5%兩檔稅率。由于工商業(yè)、服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用稅種、稅率和計稅依據(jù)不同，稅收負擔自然存在較大差異。在統(tǒng)一市場經(jīng)濟下，針對不同產(chǎn)業(yè)采用兩種不同稅制，既不公平，也不合理。全面實施營改增，將二元稅制改為一元稅制，從而構(gòu)建有利于形成統(tǒng)一稅法、公平稅負、平等競爭的稅收環(huán)境。
全面實施營改增核心是消除重復(fù)征稅。我國長期以來工商業(yè)、服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)分別征收增值稅和營業(yè)稅，按全額征收的營業(yè)稅存在嚴重的重復(fù)征稅缺陷。通過全面實施營改增消除重復(fù)征稅可分為兩種情況：一種是服務(wù)企業(yè)外購貨物和服務(wù)繳納的增值稅允許抵扣，從而消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重復(fù)征稅；另一種是服務(wù)企業(yè)為下游企業(yè)提供服務(wù)發(fā)生的增值稅，由下游企業(yè)抵扣從而消除產(chǎn)業(yè)交往中的重復(fù)征稅。全面實施營改增將不動產(chǎn)納入征稅范圍，同時納入抵扣范圍，從而實現(xiàn)了真正意義上的現(xiàn)代消費型增值稅制度。
全面實施營改增也有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體，流轉(zhuǎn)稅雖然具有穩(wěn)定收入、簡化稅制、利于征管的優(yōu)勢，但同時存在稅制不公平、不合理的缺陷。因為流轉(zhuǎn)稅是按銷售額計算征稅，而不是按利潤或收益所得額計算征稅，由于我國不同行業(yè)利潤率差異大，如果按統(tǒng)一稅率征收，對于利潤率低的企業(yè)稅負會偏重，而對利潤率高的企業(yè)稅負可能偏低。另外，流轉(zhuǎn)稅在經(jīng)濟平衡時矛盾不突出，但隨著經(jīng)濟下行，企業(yè)利潤率下降，按銷售額征稅會加重企業(yè)稅收負擔，使矛盾突現(xiàn)。而所得稅由于按企業(yè)利潤或個人收入征稅，相對比較公平、合理。通過營改增減輕企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負的同時會提高企業(yè)所得稅負，同時可為資源稅、環(huán)境稅和個人所得稅改革預(yù)留改革空間，以實現(xiàn)降低間接稅比重，提高直接稅比重，優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)目標。全面實施營改增的減稅效應(yīng)
我國自2012年實施營改增試點以來，稅收增長也由高增長向中低增長轉(zhuǎn)變，這不但有經(jīng)濟下行原因，與營改增也有一定關(guān)聯(lián)。截至2015年，營改增共減稅6000億元以上，今年全面實施營改增減稅預(yù)計更是高達5000億元以上。全面實施營改增引發(fā)的減稅可分為試點企業(yè)直接減稅和下游企業(yè)間接減稅兩種情況，前者可稱為企業(yè)減稅，后者可稱為產(chǎn)業(yè)減稅。全面實施營改增已成為我國最為重要的減稅改革。
試點企業(yè)直接減稅效應(yīng)。由于在營改增前服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，所存在的重復(fù)征稅主要是指服務(wù)企業(yè)從上游企業(yè)購入材料和設(shè)備繳納增值稅不能在服務(wù)業(yè)營業(yè)稅中抵扣，以及服務(wù)企業(yè)向服務(wù)企業(yè)購買服務(wù)承擔營業(yè)稅不能抵扣，從而形成企業(yè)性重復(fù)征稅。營改增服務(wù)業(yè)外購材料、設(shè)備、服務(wù)承擔的進項增值稅允許在服務(wù)銷項增值稅中抵扣，從而避免了服務(wù)企業(yè)與上游企業(yè)之間的重復(fù)征稅，減輕了營改增試點服務(wù)企業(yè)稅收負擔。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，我國全面實施營改增以來，減稅和持平企業(yè)比例高達78.7%，增稅企業(yè)僅為1.3%，說明減稅效果較為明顯。但是，營改增對不同試點企業(yè)帶來的減稅影響有所差異，主要取決于以下五方面因素：一是稅率高低，稅率提高幅度越大，產(chǎn)生增稅負面影響越大，反之則越小。二是抵扣多少，抵扣項目占收入比與減稅幅度呈正比，以及抵扣項目稅率高低與減稅幅度呈正比，從上游企業(yè)購買可抵扣額越多，稅負越輕，反之則越重。三是減免優(yōu)惠，繼續(xù)保留減免稅政策，以及境外服務(wù)由征稅改為免稅、或由免稅改為零稅率均會減輕企業(yè)稅負。四是即征即退，由于處于中間環(huán)節(jié)的企業(yè)減免稅雖然會減輕企業(yè)稅收負擔，但卻使下游增值稅一般納稅人納稅因無法享有抵扣而增加稅負，結(jié)果可能不但不能減輕稅負，反而會加重稅負。五是稅負轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)營改增前營業(yè)稅為價內(nèi)稅，而營改增后增值稅為價外稅，同時，營改增后企業(yè)適用稅率也發(fā)生變化，但由于營業(yè)稅和增值稅均為可轉(zhuǎn)嫁的間接稅，稅收變動會影響企業(yè)定價決策以及價格變動，所以試點企業(yè)稅負變動還取決于稅負轉(zhuǎn)嫁。在與下游企業(yè)的價格博弈中，試點企業(yè)如能通過提高價格轉(zhuǎn)嫁稅收，可減輕試點企業(yè)稅負。
產(chǎn)業(yè)鏈間接減稅效應(yīng)。試點服務(wù)企業(yè)由征收營業(yè)稅改為增值稅，使下游增值納稅人由取得營業(yè)稅發(fā)票不能抵扣改為取得增值稅發(fā)票可抵扣，從而避免了產(chǎn)業(yè)重復(fù)征稅，減輕了產(chǎn)業(yè)稅收負擔。營改增的產(chǎn)業(yè)稅負變化影響可以從以下四個方面分析：一是無論試點服務(wù)企業(yè)營改增后增值稅負相對營業(yè)稅負是增加還是減少，如果下游工商企業(yè)為增值稅一般納稅人稅負都將有所減少，主要原因是試點服務(wù)企業(yè)開給下游工商企業(yè)增值稅一般納稅人專用發(fā)票都可作為下游工商企業(yè)進項稅抵扣，從而減輕了下游工商企業(yè)稅負。二是一般情況下，下游工商企業(yè)稅負變動幅度要遠大于上游服務(wù)企業(yè)稅負變動，主要原因是上游服務(wù)企業(yè)稅負變動是按改革后的增值稅和改革前的營業(yè)稅差額計算，而下游工商企業(yè)稅負變動是按試點服務(wù)企業(yè)開給下游工商企業(yè)增值稅一般納稅人發(fā)票全額計算。所以，營改增對下游工商企業(yè)正面激勵影響大于上游服務(wù)企業(yè)。三是下游服務(wù)業(yè)是一般納稅人還是非增值稅納稅人或小規(guī)模納稅人對企業(yè)稅負影響較大。在試點服務(wù)業(yè)營改增后，下游增值稅一般納稅人取得服務(wù)業(yè)開具增值稅發(fā)票允許抵扣，從而稅負減輕，而當下游企業(yè)為小規(guī)模納稅人或非增值稅一般納稅人時不能抵扣，稅負有可能不減反增。四是一般納稅人和小規(guī)模企業(yè)減稅影響方式不同。從試點企業(yè)看，小規(guī)模企業(yè)減稅幅度大于一般納稅人。但從產(chǎn)業(yè)鏈看，如果下游企業(yè)為增值稅一般納稅人，試點企業(yè)和下游企業(yè)合計產(chǎn)業(yè)鏈稅減稅會遠大于小規(guī)模納稅人。全面實施營改增的轉(zhuǎn)型效應(yīng)
全面實施服務(wù)業(yè)營改增，使稅制適應(yīng)并促進了我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化、產(chǎn)業(yè)層次提升、企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展、服務(wù)貿(mào)易增強，為可持續(xù)發(fā)展提供了動力。
經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。全面實施營改增有利于形成以服務(wù)經(jīng)濟為主體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，主要從三個方面：一是消除了營業(yè)稅制下重復(fù)征稅，減輕了服務(wù)企業(yè)稅收負擔。二是通過服務(wù)業(yè)對下游企業(yè)開具增值稅發(fā)票由下游企業(yè)抵扣，減輕下游工商企業(yè)稅負來拉動服務(wù)業(yè)發(fā)展，以及服務(wù)業(yè)和工商業(yè)聯(lián)動發(fā)展。三是通過生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門獨立分離，以及服務(wù)業(yè)務(wù)外包來擴大服務(wù)規(guī)模。近年來，我國經(jīng)濟增長處于下行調(diào)整中，但第三產(chǎn)業(yè)比重明顯上升，雖然產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整有其內(nèi)在運行規(guī)律，但全面實施營改增對支持和促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化起著重要作用。
產(chǎn)業(yè)層次提升。雖然營改增對新興業(yè)態(tài)和傳統(tǒng)業(yè)態(tài)影響性質(zhì)相同，但不同層次服務(wù)業(yè)從營改增獲益有所不同，總的特點是產(chǎn)業(yè)層次和技術(shù)含量高的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)得益大于產(chǎn)業(yè)層次和技術(shù)含量低的傳統(tǒng)服務(wù)企業(yè)。在服務(wù)業(yè)營改增試點中，利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)平臺先進技術(shù)的服務(wù)業(yè)從此次稅改獲益較大。這些新興業(yè)態(tài)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)企業(yè)，服務(wù)經(jīng)營規(guī)模龐大、所需設(shè)備規(guī)模相對較大，大都又處于設(shè)備投入更新階段，從而能獲得較多進項抵扣。因此，營改增有利于做大做強研發(fā)、設(shè)計、物流和營銷等高端服務(wù)業(yè)，促進服務(wù)業(yè)在產(chǎn)業(yè)層次上從低端走向中高端，從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代。
企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。服務(wù)業(yè)全面實施營改增對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和組織方式創(chuàng)新驅(qū)動、轉(zhuǎn)型發(fā)展具有積極推進作用。一是利于服務(wù)外包發(fā)展。雖然由企業(yè)外部提供服務(wù)仍要由提供服務(wù)企業(yè)繳納增值稅，但可以由接受服務(wù)企業(yè)從增值稅進項稅中抵扣，使內(nèi)部提供服務(wù)還是外部提供服務(wù)不影響企業(yè)稅負，有利于企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門從生產(chǎn)企業(yè)分離，促進外包服務(wù)發(fā)展。二是推動主輔分離發(fā)展。企業(yè)服務(wù)部門獨立出來，有利于產(chǎn)業(yè)分離發(fā)展，促進企業(yè)做強主業(yè)，做大輔業(yè)，促進服務(wù)業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴大，發(fā)揮服務(wù)業(yè)規(guī)模經(jīng)濟效益。三是促進可持續(xù)發(fā)展。全面實施營改增不但擴大了征稅范圍，更是增加了抵扣項目，尤其是在固定資產(chǎn)設(shè)備抵扣基礎(chǔ)上，進一步將納稅人購入不動產(chǎn)納入進項稅抵扣范圍，使增值稅一般納稅人購入不動產(chǎn)投資成本降低9.91%，可有效拉動投資，利于增加有效供給，促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。
服務(wù)貿(mào)易增強。全面實施營改增對于境內(nèi)企業(yè)向境外單位提供服務(wù)，視同產(chǎn)品出口均可享受免稅或零稅率待遇，促進了國際國內(nèi)兩個市場對接，實現(xiàn)了與國際通行稅制的接軌，減輕了跨境服務(wù)貿(mào)易稅負，有利于降低服務(wù)貿(mào)易成本，提升服務(wù)貿(mào)易企業(yè)競爭力，增強企業(yè)參與全球資源配置的能力。營改增之后，總部為下屬企業(yè)提供服務(wù)開具增值稅發(fā)票，可在下屬企業(yè)作進項稅抵扣，減輕了公司總部為下屬企業(yè)提供服務(wù)的稅收負擔，使國際性跨國公司總部或地區(qū)總部落戶意愿增強。（作者為上海財經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟與管理學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師 胡怡建）