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擴(kuò)大小微企業(yè)免征增值稅及附加范圍的建議

時(shí)間:2017年05月17日 信息來(lái)源:本站原創(chuàng) 點(diǎn)擊: 加入收藏 】【 字體:

2017年3月5日,國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在《政府工作報(bào)告》中提出:“擴(kuò)大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍,年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元?!痹撆e措社會(huì)各界反響熱烈。為了完善全面營(yíng)改增政策,繼續(xù)支持小微企業(yè)發(fā)展、推動(dòng)創(chuàng)業(yè)就業(yè),筆者建議還可以擴(kuò)大小微企業(yè)免征增值稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍。

現(xiàn)行小微企業(yè)免征增值稅政策

1.增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額,和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元),銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的,自2016年5月1日起至2017年12月31日,可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

2.按照現(xiàn)行規(guī)定,適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人,以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)以下免征增值稅政策。

3.按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人,實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的,以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。

4.其他個(gè)人采取一次性收取租金的形式出租不動(dòng)產(chǎn),取得的租金收入可在租金對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?,分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的,可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

5.增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的,當(dāng)期因代開(kāi)增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

建議小微企業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)按全部銷售額確定

《政府工作報(bào)告》提出:落實(shí)和完善全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策。營(yíng)改增前,小微企業(yè)按增值稅和營(yíng)業(yè)稅范圍分別確定銷售額,分別免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅,全面營(yíng)改增后,小微企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)該按不同類別銷售額分別確定,而應(yīng)該按全部銷售額確定。建議增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過(guò)6萬(wàn)元(按季納稅18萬(wàn)元),享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。這樣小規(guī)模納稅人免征增值稅范圍擴(kuò)大,只銷售貨物、勞務(wù)月銷售額6萬(wàn)元的,按現(xiàn)行政策不能免征增值稅,按筆者建議也可以免征增值稅;只銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額6萬(wàn)元的,按現(xiàn)行政策不能免征增值稅,按筆者建議也可以免征增值稅;銷售貨物、勞務(wù)月銷售額2萬(wàn)元,銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)4萬(wàn)元,按現(xiàn)行政策前者免征增值稅,后者不能免增值稅,按筆者建議均可免征增值稅;銷售貨物、勞務(wù)月銷售額4萬(wàn)元,銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)2萬(wàn)元,按現(xiàn)行政策前者不能免增值稅,后者免征增值稅,按筆者建議均可免征增值稅。

建議擴(kuò)大免征增值稅的小微企業(yè)范圍

按現(xiàn)行政策,其他個(gè)人只有出租不動(dòng)產(chǎn),才能按期計(jì)算,分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的,可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。其他個(gè)人從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不能按期計(jì)算,不能按月或按季享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策;只能按次計(jì)算,每次(日)銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)(300~500元、含本數(shù))的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,全額計(jì)算繳納增值稅。

為了避免對(duì)其他個(gè)人形成稅收歧視,讓其他個(gè)人享有平等稅收優(yōu)惠,建議免征增值稅的小微企業(yè)范圍不僅包括作為小規(guī)模納稅人的企業(yè)、非企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶,也包括作為小規(guī)模納稅人的其他個(gè)人,其他個(gè)人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn),按期計(jì)算,月銷售額不超過(guò)6萬(wàn)元(按季納稅18萬(wàn)元),享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。其他個(gè)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)***時(shí),銷售額在金稅三期系統(tǒng)中自動(dòng)匯總,月銷售額不超過(guò)6萬(wàn)元,免征增值稅;1個(gè)月多次銷售的,當(dāng)月累計(jì)銷售額超過(guò)6萬(wàn)元時(shí),補(bǔ)繳增值稅;一次性取得多月收入的,分?jǐn)偤蟮脑率杖氩怀^(guò)6萬(wàn)元的,免征增值稅。

建議擴(kuò)大免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》(財(cái)稅〔2016〕12號(hào))規(guī)定,自2016年2月1日起,將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍,由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人,擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元(按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人。

全面營(yíng)改增后,營(yíng)業(yè)額并入銷售額,建議將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍,修改為按月納稅的月銷售額不超過(guò)20萬(wàn)元(按季度納稅的季度銷售額不超過(guò)60萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人。

同時(shí)建議該規(guī)定也應(yīng)適用其他個(gè)人,其他個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)***,月銷售額不超過(guò)20萬(wàn)元,免征教育費(fèi)附加、地方教育附加;1個(gè)月多次銷售的,當(dāng)月累計(jì)銷售額超過(guò)20萬(wàn)元時(shí),補(bǔ)繳教育費(fèi)附加、地方教育附加;一次性取得多月收入的,分?jǐn)偤蟮脑率杖氩怀^(guò)20萬(wàn)元的,免征教育費(fèi)附加、地方教育附加。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家發(fā)展改革委 水利部關(guān)于印發(fā)<水利建設(shè)基金籌集和使用管理辦法>的通知》(財(cái)綜〔2011〕2號(hào)),其他個(gè)人無(wú)須繳納水利建設(shè)基金。