加強(qiáng)發(fā)票管理 防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)
以票控稅是我國(guó)稅務(wù)管理的一大特色,全面營(yíng)改增后,增值稅發(fā)票的范圍覆蓋到所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng),而增值稅專用發(fā)票成為最重要的抵扣憑證。因此,增值稅發(fā)票包括專用發(fā)票的使用范圍迅速擴(kuò)大,增值稅發(fā)票包括專用發(fā)票也愈發(fā)重要,稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了發(fā)票的管理和稽查力度。納稅人也應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理,防范涉稅風(fēng)險(xiǎn);正確開(kāi)具和取得發(fā)票,節(jié)省增值稅和企業(yè)所得稅。
1.按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票,避免遭受處罰
納稅人應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票,尤其不觸碰虛開(kāi)發(fā)票紅線,避免遭受稅務(wù)處罰。
納稅人應(yīng)在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)開(kāi)具發(fā)票。單位和個(gè)人在開(kāi)具發(fā)票時(shí),必須做到按照號(hào)碼順序填開(kāi),填寫項(xiàng)目齊全,內(nèi)容真實(shí),字跡清楚,全部聯(lián)次一次打印,內(nèi)容完全一致,并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。
增值稅專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具:
(1)項(xiàng)目齊全,與實(shí)際交易相符;
(2)字跡清楚,不得壓線、錯(cuò)格;
(3)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章;
(4)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。
不符合上列要求的增值稅專用發(fā)票,購(gòu)買方有權(quán)拒收。
一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為可匯總開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。匯總開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的,同時(shí)使用新系統(tǒng)開(kāi)具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》,并加蓋發(fā)票專用章。
2.不同稅率的商品,金額應(yīng)分開(kāi)
納稅人兼營(yíng)不同稅率、征收率的商品,金額應(yīng)分開(kāi),但可開(kāi)在一張發(fā)票上。這樣不同稅率的商品可分別適用稅率或征收率,節(jié)省增值稅。
3.銷售額和折扣額在同一張發(fā)票“金額”欄分別注明
納稅人采取折扣方式銷售貨物,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除。因此,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票“金額”欄分別注明,可以節(jié)省增值稅。
4.注意不同行業(yè)開(kāi)票特殊規(guī)定
比如提供建筑服務(wù),納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。
小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù),應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的,可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。
自2017年6月1日起,將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元(或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元)的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人(以下稱“自開(kāi)發(fā)票試點(diǎn)納稅人”)提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為,需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的,通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具。自開(kāi)發(fā)票試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn),需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的,仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
5.選擇誠(chéng)信守法供應(yīng)商,避免異常憑證。
一般納稅人購(gòu)進(jìn)商品前應(yīng)通過(guò)企業(yè)信用信息系統(tǒng)查詢,避免遭遇“空殼”企業(yè)、走逃(失聯(lián))企業(yè),取得的專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證范圍,不得抵扣或辦理退稅,導(dǎo)致多繳增值稅。
6.購(gòu)買商品應(yīng)取得發(fā)票
所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí),不得要求變更品名和金額。
納稅人購(gòu)買商品應(yīng)取得發(fā)票,不論專用發(fā)票、還是普通發(fā)票,都可以企業(yè)所得稅的扣除憑證。如果購(gòu)買商品沒(méi)有索取發(fā)票,不能在所得稅前扣除,當(dāng)所得稅率為25%時(shí),將導(dǎo)致多繳納25%的企業(yè)所得稅。
7.一般納稅人盡量取得專用發(fā)票
適用一般計(jì)稅方法的一般納稅人,購(gòu)買商品應(yīng)盡量取得專用發(fā)票,用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,節(jié)省增值稅。從一般納稅人購(gòu)進(jìn)商品,應(yīng)索取適用稅率的專用發(fā)票,抵扣更多進(jìn)項(xiàng)稅額;從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)商品,應(yīng)索取適用征收率的專用發(fā)票,對(duì)方不能自行開(kāi)具專用發(fā)票的,可要求對(duì)方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票。
8.取得發(fā)票查驗(yàn)發(fā)票真?zhèn)?/span>
若取得大額發(fā)票,務(wù)必通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái),辨識(shí)真?zhèn)?,確保發(fā)票真實(shí)有效。取得增值稅發(fā)票的單位和個(gè)人可登陸全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)(https://inv-veri.chinatax.gov.cn),對(duì)新系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票信息進(jìn)行查驗(yàn)。
9.堅(jiān)持三流一致,避免接受虛開(kāi)發(fā)票
虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為之一的。具有下列行為之一的,屬于“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”:
(1)沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;
(2)有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票;
(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng),但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。
納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票,不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的,不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票:
(1)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物,或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);
(2)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng),或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù);
(3)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容,與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符,且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。
受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票,可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,堅(jiān)持“貨物流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致原則,取得的專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
自2017年5月1日起,建筑業(yè)簽訂建筑合同后,可授權(quán)集團(tuán)內(nèi)分公司或子公司提供建筑服務(wù)并直接結(jié)算,由分公司或子公司直接向發(fā)包方開(kāi)具發(fā)票。也就是說(shuō)同一集團(tuán)內(nèi)可共享相關(guān)建筑資質(zhì),化解三流不一致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
10.取得專用發(fā)票及時(shí)選擇確認(rèn)或掃描認(rèn)證
取得2017年7月1日后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,自開(kāi)具之日起360日內(nèi)進(jìn)行選擇確認(rèn)或掃描認(rèn)證、申請(qǐng)稽核比對(duì);取得2017年7月1日前開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,自開(kāi)具之日起180日內(nèi)進(jìn)行選擇確認(rèn)或掃描認(rèn)證、申請(qǐng)稽核比對(duì)。逾期未進(jìn)行上述處理的,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,將導(dǎo)致多繳增值稅。
一般納稅人取得專用發(fā)票,按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,也應(yīng)先進(jìn)行選擇確認(rèn)或掃描認(rèn)證,再進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如果不進(jìn)行選擇確認(rèn)或掃描認(rèn)證,將出現(xiàn)滯留票,招來(lái)稅務(wù)稽查。另外,現(xiàn)在按規(guī)定不得抵扣,如果將來(lái)改變用途,允許抵扣了,如果未及時(shí)選擇確認(rèn)或掃描認(rèn)證,逾期也無(wú)法抵扣。