此類異地經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否仍需開具《外管證》
按照最新營(yíng)改增稅收政策規(guī)定，提供建筑服務(wù)的納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，已無(wú)須向建筑服務(wù)發(fā)生地的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款了。但是，此類業(yè)務(wù)是否仍需開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》呢？
我國(guó)現(xiàn)有四種類型的“地級(jí)行政區(qū)”，即地級(jí)市、地區(qū)、自治州、盟。地級(jí)行政區(qū)，介于省級(jí)行政區(qū)與縣級(jí)行政區(qū)之間，與地區(qū)行政地位相同的地級(jí)行政區(qū)，直觀的說(shuō)，就是除直轄市和縣級(jí)市以外的名稱中含有“市”以及“地區(qū)、自治州、盟”的行政區(qū)。
在實(shí)務(wù)中，任何一戶建筑企業(yè)肯定都要以某個(gè)地址作為注冊(cè)登記的機(jī)構(gòu)所在地，而承接施工項(xiàng)目的范圍則不限于某地，一般來(lái)說(shuō)，大型建筑企業(yè)承接的建筑施工項(xiàng)目跨市、跨省的居多，而小一點(diǎn)的建筑企業(yè)承接本縣（市、區(qū)）范圍內(nèi)和本地級(jí)市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）的工程項(xiàng)目居多。
2016年5月1日期執(zhí)行的《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā)）規(guī)定，單位和個(gè)體工商戶在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（異地施工），應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。這種方式固然有其積極的一面，但對(duì)于在同一地級(jí)市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）特別是在多個(gè)縣（市、區(qū)）從事建筑業(yè)務(wù)的納稅人來(lái)說(shuō)，也不可避免的會(huì)增加其辦理預(yù)繳增值稅的工作量。
因此，最新營(yíng)改增政策對(duì)此作了簡(jiǎn)化處理的規(guī)定：自2017年5月1日起，納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā)）的征管規(guī)定。
通俗的來(lái)表述本條規(guī)定的意思就是：
提供建筑服務(wù)的納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，不實(shí)行異地預(yù)征的征管模式，不向建筑服務(wù)發(fā)生地的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。
納稅人提供建筑服務(wù)發(fā)生納稅義務(wù)后，適用一般計(jì)稅方法的納稅人，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，依11%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，按一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額；允許選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，依3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅，同時(shí)相應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及附加。
那么，“同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)”的此類情形，是否仍然需要開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》呢？
最新政策對(duì)于同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，只規(guī)定不實(shí)行異地預(yù)征的征管模式，并未對(duì)是否應(yīng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》作出規(guī)定，因此，仍應(yīng)按照原來(lái)的規(guī)定，即“納稅人在省稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄區(qū)域內(nèi)跨縣（市）經(jīng)營(yíng)的，是否開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》由省稅務(wù)機(jī)關(guān)自行確定”的規(guī)定執(zhí)行。
現(xiàn)在，有些地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)明確規(guī)定“同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)”的無(wú)須再開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》；但也有很多地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)表示此類情形仍需開具（或未明確規(guī)定不需開具）《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。
按照規(guī)定，異地經(jīng)營(yíng)的納稅人在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記時(shí)應(yīng)提供《外管證》，建筑安裝行業(yè)納稅人另需提供外出經(jīng)營(yíng)合同復(fù)印件或外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況說(shuō)明。
那么，即使無(wú)須向施工服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，但，是否還需要進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記呢？是否還需要提供外出經(jīng)營(yíng)合同復(fù)印件或外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況說(shuō)明呢？
納稅人應(yīng)及時(shí)向施工地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢當(dāng)?shù)氐木唧w政策規(guī)定，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。