根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助〉***通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào)）***規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)***政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)***賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益；與收益相關(guān)***政府補(bǔ)助，分別不同情況計(jì)入相應(yīng)期間***當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本?？梢?，與修訂前***準(zhǔn)則相比，政府補(bǔ)助新準(zhǔn)則***核算既可以采用總額法，也可以采用凈額法。
案例：A公司為進(jìn)行節(jié)能環(huán)保改造，2017年12月初購(gòu)置一批設(shè)備。當(dāng)月底，A公司收到當(dāng)?shù)卣?cái)政性資金100萬元，作為購(gòu)置設(shè)備***補(bǔ)助。該批設(shè)備不含稅價(jià)500萬元，會(huì)計(jì)與稅法上預(yù)計(jì)凈殘值均為50萬元，以直線法計(jì)提折舊，折舊年限10年。該公司以凈額法對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
收到政府補(bǔ)助***會(huì)計(jì)處理
1. 企業(yè)購(gòu)置設(shè)備時(shí)：（單位：萬元，下同）
借：固定資產(chǎn) 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85
貸：銀行存款 585
2. 企業(yè)收到政府補(bǔ)助時(shí)：
借：銀行存款 100
貸：固定資產(chǎn) 100
3. 收到政府補(bǔ)助后固定資產(chǎn)***所得稅會(huì)計(jì)處理
根據(jù)相關(guān)稅法，企業(yè)取得***各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；同時(shí)符合規(guī)定***3個(gè)條件***，可以作為不征稅收入。
（1）政府補(bǔ)助作為不征稅收入時(shí)***所得稅會(huì)計(jì)處理。2017年末，A公司購(gòu)入設(shè)備***賬面價(jià)值為400萬元，由于不征稅收入所形成資產(chǎn)計(jì)算***折舊不得在稅前扣除，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)也是400萬元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
?。?）政府補(bǔ)助作為應(yīng)稅收入時(shí)所得稅會(huì)計(jì)處理。A公司應(yīng)在取得當(dāng)年將其全額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所購(gòu)買設(shè)備***計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)包含政府補(bǔ)助部分（即為500萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元。但是，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，同時(shí)具有下列特征***交易中因資產(chǎn)或負(fù)債***初始確認(rèn)所產(chǎn)生***遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額。該交易并非企業(yè)合并，同時(shí)，該交易發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)上只影響相關(guān)資產(chǎn)科目，對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)并無影響；稅法上固定資產(chǎn)只有在以后計(jì)提折舊時(shí)才能在稅前扣除，交易發(fā)生時(shí)并不影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額。因此，這里產(chǎn)生***可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
收到政府補(bǔ)助***所得稅納稅申報(bào)
1. 政府補(bǔ)助作為不征稅收入時(shí)***處理?！禔105040 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》適用于發(fā)生符合不征稅收入條件***專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于支出進(jìn)行納稅調(diào)整。在本年***“財(cái)政性資金”***“金額”列和“支出情況”***“支出金額”列分別填寫100萬元。與資產(chǎn)相關(guān)***不征稅收入***政府補(bǔ)助且在以凈額法核算下，對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額都無影響，且資產(chǎn)***賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，無需作其他納稅調(diào)整。
2. 政府補(bǔ)助作為應(yīng)稅收入時(shí)***處理。2017年收到政府補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)填報(bào)《A105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》。該表稅收金額填寫100萬元，賬載金額為0，納稅調(diào)整金額100萬元。
凈額法下會(huì)計(jì)上取得政府補(bǔ)助時(shí)直接沖減資產(chǎn)***賬面價(jià)值，而非確認(rèn)遞延收益，以后年度也不會(huì)再按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，因此，以后年度***納稅調(diào)整應(yīng)通過填報(bào)《A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》來實(shí)現(xiàn)。本例中，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值400萬元，每年計(jì)提折舊額為35萬元〔（400－50）÷10〕。計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元，每年稅前扣除折舊額為45萬元〔（500－50）÷10〕。2018年填報(bào)該表時(shí)，納稅調(diào)減10萬元。10年后折舊期滿，納稅調(diào)減額累計(jì)100萬元，與收到政府補(bǔ)助年度在表A105020中納稅調(diào)增***金額相等。