從2018年5月1日起,增值稅小規(guī)模納稅人標準統(tǒng)一為年應征增值稅銷售額500萬元及以下,已登記為增值稅一般納稅人***單位和個人,在2018年12月31日前,可轉登記為小規(guī)模納稅人,其未抵扣***進項稅額作轉出處理。
政策***初衷是為中小企業(yè)減負,但是企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人并不會必然獲利。新政給所有一般納稅人開了244天***窗口期,也就是說,不論從事貨物生產或者提供應稅勞務***納稅人是在哪一個年份認定為一般納稅人,都可以在2018年12月31日以前到主管稅務機關辦理一般納稅人轉小規(guī)模納稅人。利用這一窗口期,企業(yè)應該綜合考量各種因素,測一測稅負差異。
目前對于納稅人身份選擇多采用無差別銷售額抵扣率指標,抵扣率是指增值稅可抵扣進項稅額占銷售額***比重。即先計算出平衡點抵扣率,通過實際抵扣率與其進行比較,判別選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。
但是,這種方法實質上是種簡化方法,僅考慮增值稅這個單一稅種,沒有考慮其他稅負***影響。從法理上講,增值稅納稅義務人不是稅負***實際負擔人。一般納稅人可以將稅負轉嫁出去,而小規(guī)模納稅人由于不能抵扣進項稅額,購進貨物***進項稅額便成為材料成本***一部分,從而增加了產品***成本,隨著產品***出售這部分成本又轉化為營業(yè)成本,進而從某種程度上降低了企業(yè)所得稅稅負。
筆者提供一個籌劃思路——凈利潤扣稅率平衡點判斷法,供大家在選擇增值稅納稅人身份時參考。
所謂凈利潤扣稅率平衡點是指當稅后凈利潤相等時***當期進項稅額之和與當期銷售額***比例。
我們假設不含稅銷售額均為S,可抵扣不含稅購進額為G(G=G1+G2+G3+G4),增值稅稅率為Tn(T1=16%,T2=10%,T3=6%),則當期可抵扣***進項稅額為ΣGnTn,小規(guī)模納稅人增值稅征收率T4為3%。其他支出均為P;假設城建稅稅率為7%、教育費附加率為3%,企業(yè)所得稅率均為25%。
若企業(yè)選擇成為一般納稅人,則凈利潤:
R=(不含稅銷售額-不含稅購進額-其他支出-城建稅和教育費附加)×(1-企業(yè)所得稅稅率)=[S-G-P-(S×Tn-ΣGnTn)×(7%+3%)]×(1-25%) ①
若企業(yè)選擇成為小規(guī)模納稅人,則凈利潤:
Q=(不含稅銷售額-含稅購進額-其他支出-城建稅和教育費附加)×(1-企業(yè)所得稅稅率)=[S-G1×(1+T1)-G2×(1+T2)-G3×(1+T3)-G4×(1+T4)-P-S×3%×(7%+3%)]×(1-25%) ②
令① = ②,得:
ΣGnTn/S=(Tn-3%)/11
當T***入不同***適用稅率或征收率時,可以得出各個凈利潤扣稅率平衡點,如下表所示:
一般納稅人稅率 | 小規(guī)模納稅人征收率 | 凈利潤扣稅率平衡點 |
16% | 3% | 1.182% |
10% | 3% | 0.636% |
6% | 3% | 0.273% |
即當納稅人實際銷售額扣稅率大于上述平衡點時,應該選擇一般納稅人身份納稅***凈利潤較高。反之,當納稅人實際銷售額扣稅率小于上述平衡點時,應該選擇小規(guī)模納稅人身份納稅***凈利潤較高。
由于凈利潤扣稅率平衡點判斷法與銷售額抵扣率判斷法角度不同,可能在選擇結果上會出現不一致情形。如果發(fā)生不一致情形,可以根據實際情況,將增值稅節(jié)稅額與凈利潤***減少額進行比較,當增值稅節(jié)稅額大于凈利潤***減少額時,則按增值稅節(jié)稅額***選擇方案。反之,當凈利潤***增加額大于增值稅節(jié)稅額時,則按凈利潤***選擇方案。
當然,企業(yè)在做決策時,還應當考慮納稅人身份轉化成本,企業(yè)產品***性質對企業(yè)選擇納稅人身份***制約、客戶***要求對企業(yè)選擇納稅人身份***制約,稅收優(yōu)惠政策***享受,企業(yè)戰(zhàn)略等等諸多因素。