全面營改增后，隨著國地稅的合并和金稅三期“數(shù)據(jù)控稅”的嚴征管體制的實施，企業(yè)存在的給予稅點購買發(fā)票充成本，虛列人員工資名單做大人工成本，虛開發(fā)票做成本等解決企業(yè)難以取得發(fā)票的方法，難以逃脫金稅三期系統(tǒng)的監(jiān)控。于是，現(xiàn)代企業(yè)為了解決實踐中一些難以取得發(fā)票的問題，必須尋找既沒有稅收風險又能解決難以取得發(fā)票的良好路徑。小編為您詳細介紹一種沒有稅收風險的解決企業(yè)難以取得發(fā)票的稅收籌劃技巧。
（一）稅收籌劃政策依據(jù)
1、增值稅小規(guī)模標準
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅[2018]33號）第一條和第三條的規(guī)定，自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下?；诖艘?guī)定，無論是生產(chǎn)企業(yè)、貿(mào)易企業(yè)還是服務(wù)性企業(yè)，增值稅小規(guī)模納稅的標準都是年應(yīng)征增值稅銷售額為500萬元（含500萬元）以下。
2、個體工商戶和個人獨資企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，可核定征收個人所得稅
?。?）個人獨資企業(yè)核定征收個人所得稅的規(guī)定
《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）第七條有下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個人所得稅：
(一)企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；
(二)企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
(三)納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。
第八條第七條所說核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。
第九條實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下：
?。?）個體工商戶核定征收個稅的規(guī)定
根據(jù)《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第16號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于個體工商戶定期定額征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕183號）的規(guī)定，個體工商可以采用核定征收個人所得稅。因此，注冊個體工商戶和個人獨資企業(yè)，依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的，或雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，都可以申請核定應(yīng)稅所得率方式征收個人所得稅。
個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得采取核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率（能準確核算收入總額的），或者應(yīng)納稅所得額=成本費用支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率（能準確核算成本費用的）。
（二）解決企業(yè)難以取得發(fā)票問題的稅收籌劃技巧
1、選擇具有當?shù)刎斦愂辗颠€且對個體工商戶和個人獨資企業(yè)實行核定征收個人所得稅政策的地區(qū)，注冊個體工商戶和個人獨資企業(yè)。
2；對于企業(yè)難以取得發(fā)票支出的業(yè)務(wù)外包給新注冊的選擇核定征收個人所得稅的個體工商戶和個人獨資企業(yè)。
3、控制個體工商和個人獨資企業(yè)年銷售額都在500萬元以下，即一直保持小規(guī)模增值稅納稅人狀態(tài)。
?。ㄈ┒愂栈I劃效果
1、入駐稅收政策洼地，享受稅收優(yōu)惠政策。即選擇核定定率征收個人所得稅的個體工商戶和個人獨資企業(yè)，按照其收入額（或者說是開發(fā)票金額）依據(jù)稅務(wù)機關(guān)核定的征收率計算應(yīng)納稅所得額，然后按照比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。
2、采用核定定率征收個人所得稅的個體工商和個人獨資企業(yè)，由于應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的，或雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，所以采用核定定率征收個人所得稅的個體工商和個人獨資企業(yè)的成本可以用白條和收據(jù)金成本。
3、由于采用核定定率征收個人所得稅的個體工商和個人獨資企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人身份，其向上游企業(yè)開具3%的增值稅普通發(fā)票，解決了上游企業(yè)難以取得發(fā)票的問題。
案例分析
重慶正陽工業(yè)園區(qū)位于渝東南少數(shù)民族自治區(qū)，成立于2003年7月，是經(jīng)重慶市人民政府批準（渝府發(fā)[2003]169號）、國家發(fā)改委確認成立的渝東南首家市級特色工業(yè)園區(qū)。該園區(qū)享受國家及地方諸多優(yōu)惠政策：少數(shù)民族政策、西部大開發(fā)政策、三峽移民政策、國家級貧困扶持政策、革命老區(qū)政策等。招商引資長達14年之久，政策穩(wěn)定性強。園區(qū)以增值稅、企業(yè)所得稅地方留存的30%-50%以財政扶持的形式對園區(qū)企業(yè)進行獎勵。注冊在該園區(qū)的個人獨資企業(yè)核定應(yīng)稅所得率為10%，征收（核定后所得稅稅負0.5%-3.1%）個人所得稅。且實行注冊式，企業(yè)不需要改變實際辦公地址，享受園區(qū)稅收優(yōu)惠政策。
例如：個人獨資企業(yè)以年開票500萬為例進行稅收成本測算如下：
增值稅:5000000÷（1+3%）×3%=145631.07（元）
附加稅：5000000÷（1+3%）×3%×（7%+3%+2%）=17475.73（元）
個人所得稅核定征收計算：開票/（1+3%）×應(yīng)稅所得率（10%）×對于稅率-速算扣除數(shù)=5000000÷（1+3%）×10%×35%-14750=155152.91（元）
個人所得稅查賬征收計算：開票/（1+3%）×對于稅率-速算扣除數(shù)=5000000÷（1+3%）×35%-14750=1684279.13（元）
獎勵后的總稅負
個人所得稅核定征收計算的總稅負：（145631.07×（1-50%×30%）+17475.73+155152.91）÷5000000=5.93%
個人所得稅查賬征收計算計算的總稅負：（145631.07×（1-50%×30%）+17475.73+1684279.13）÷5000000=36.51%
節(jié)稅效果：采用核定征收計算個人所得稅比采用查賬征收計算個人所得稅的總稅負下降30.58%。且核定后的個人獨資企業(yè)無需再繳納個稅、無需再找成本票。