一、企業(yè)所得稅
一計算繳納企業(yè)所得稅總原則:
統(tǒng)一計算,分級管理,就地預(yù)繳,匯總清算,財政調(diào)庫。
二如何預(yù)繳企業(yè)所得稅
1、只設(shè)跨地區(qū)項目部的建筑企業(yè)
跨地區(qū)項目部預(yù)繳稅款:應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅,并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳(只限于跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立的項目部。如果是非跨省的異地施工,國家并沒有規(guī)定要預(yù)繳企業(yè)所得稅)。
總機構(gòu)預(yù)繳稅款:扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后,按照其余額在機構(gòu)所在地預(yù)繳。
2、只設(shè)二級分支機構(gòu)的建筑企業(yè)
二級分支機構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳稅款:總機構(gòu)在每月或每季終了之日起十日內(nèi),按照上年度各省市分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素,將統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的50%在各分支機構(gòu)之間進行分?jǐn)偅倷C構(gòu)所在省市同時設(shè)有分支機構(gòu)的,同樣按三個因素分?jǐn)偅?span style="box-sizing: border-box; word-wrap: break-word; word-break: break-all; transition: all 0.2s linear 0s;">各分支機構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪?span style="box-sizing: border-box; word-wrap: break-word; word-break: break-all; transition: all 0.2s linear 0s;">就地辦理繳庫。分?jǐn)?/span>時三個因素權(quán)重依次為0.35、0.35和0.3。
所有分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額=統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%
各分支機構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額=所有分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額×該分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?/span>
該分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機構(gòu)職工薪酬/各分支機構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30
注:建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部(包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等,下同)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅,其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算。
總機構(gòu)預(yù)繳稅款:就地預(yù)繳稅款。
總機構(gòu)應(yīng)預(yù)繳總額=統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額×50%
3、既設(shè)直管跨地區(qū)項目部又設(shè)跨地區(qū)二級分支機構(gòu)的建筑企業(yè)
總機構(gòu)先扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后,再按照“只設(shè)二級分支機構(gòu)”方法計算總、分支機構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。總機構(gòu)、項目部、各分支機構(gòu)在各自所在地就地預(yù)繳稅款。
4、以下二級分支機構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅:
?。?)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能,且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu),不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
(2)上年度認定為小型微利企業(yè)的,其二級分支機構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
(3)新設(shè)立的二級分支機構(gòu),設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
?。?)當(dāng)年撤銷的二級分支機構(gòu),自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起,不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
?。?)匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu),不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
三如何進行企業(yè)所得稅匯總清算
建筑企業(yè)總機構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳,各分支機構(gòu)和項目部不進行匯算清繳。總機構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時,由總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。
四總機構(gòu)預(yù)繳和匯算清繳時
總機構(gòu)預(yù)繳和匯算清繳時,除正常報送匯算清繳相關(guān)資料外,還應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。
五跨地區(qū)經(jīng)營的項目部需要向項目所在地主管稅機關(guān)出具的證明文件
1、《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》
2、證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件
注:未提供上述證明的,項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促其限期補辦;不能提供上述證明的,應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。
相關(guān)政策文件
1、關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)
2、關(guān)于印發(fā)《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》的通知(財預(yù)[2012]40號)
3、關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知(國稅函〔2010〕39號)
4、關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知(國稅函[2010]156號)
二、個人所得稅
一工資薪金個人所得稅
1、總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅,由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
2、總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅,由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
3、跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得,向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的,工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)不得核定征收個人所得稅。
4、要求工程作業(yè)所在地和扣繳單位機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)加強信息傳遞和溝通協(xié)調(diào),避免重復(fù)征稅,切實維護納稅人權(quán)益。
5、建筑安裝業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個人所得稅征收管理參照上述執(zhí)行。
相關(guān)政策文件
1、關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2015年第52號)
2、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法》的通知(國稅發(fā)[2005]205號)
二企事業(yè)承包承租所得個人所得稅
國稅發(fā)〔1996〕127號第六條從事建筑安裝業(yè)的單位和個人應(yīng)設(shè)置會計賬簿,健全財務(wù)制度,準(zhǔn)確、完整地進行會計核算。對未設(shè)立會計賬簿,或者不能準(zhǔn)確、完整地進行會計核算的單位和個人,主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)其工程規(guī)模、工程承包合同(協(xié)議)價款和工程完工進度等情況,核定其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額,據(jù)以征稅。具體核定辦法由縣以上(含縣級)稅務(wù)機關(guān)制定。
因此,跨縣(市、區(qū))施工,也有可能涉及到被核定征收0.4%~2%的企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人所得稅,經(jīng)濟越欠發(fā)達,被核定征收的可能性就越高。