錢(qián)已經(jīng)付了,可是對(duì)方不給發(fā)票,會(huì)計(jì)要怎么做賬?
按理說(shuō),我們身為一名非常專業(yè)的會(huì)計(jì),這些應(yīng)該根本算不上問(wèn)題了;可是,現(xiàn)實(shí)很殘酷,事實(shí)說(shuō)明,有不少會(huì)計(jì)朋友對(duì)此拿捏不準(zhǔn)。
就會(huì)計(jì)處理而言,企業(yè)發(fā)生了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)行為,勢(shì)必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于收入、費(fèi)用等的定義及確認(rèn),并沒(méi)有設(shè)置必須取得發(fā)票這項(xiàng)條件。也就是說(shuō):
缺少發(fā)票,不會(huì)成為企業(yè)不確認(rèn)費(fèi)用的原因。
因此,即使沒(méi)有取得發(fā)票,屬于企業(yè)真實(shí)性、必要性、合理性的支出,均應(yīng)當(dāng)進(jìn)行確認(rèn)。
借:管理費(fèi)用等
貸:銀行存款等
作為一名會(huì)計(jì)人員,以上是相當(dāng)正確的會(huì)計(jì)處理方式。
但是,如果企業(yè)由于真實(shí)、必要、合理的支出缺少發(fā)票,而使用其他發(fā)票代替,甚至購(gòu)買(mǎi)發(fā)票等行為進(jìn)行賬務(wù)處理,這就屬于支出的異常列支了。即違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)道德,又涉嫌違反稅法,實(shí)在是得不償失呀!
現(xiàn)實(shí)中,企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn),租賃廠房等,出于對(duì)支出的“節(jié)省”,又或者供應(yīng)商與老板的“面子”問(wèn)題,不取得發(fā)票的情況常有發(fā)生。
例如:
花花公司與黃世仁公司簽訂租賃協(xié)議,協(xié)議約定,2017年8月至2018年7月,黃世仁公司將位于市中心的一棟廠房出租給花花公司,年租金12萬(wàn)元,2017年8月一次性支付,未開(kāi)具發(fā)票。花花公司的會(huì)計(jì)處理如下:
1、2017年8月
借:預(yù)付賬款 12萬(wàn)元
貸:銀行存款 12萬(wàn)元
借:管理費(fèi)用 1萬(wàn)元
貸:預(yù)付賬款 1萬(wàn)元
2、2017年9月-2018年7月
借:管理費(fèi)用 1萬(wàn)元
貸:預(yù)付賬款 1萬(wàn)元
由此可見(jiàn),花花公司并沒(méi)有因?yàn)椴蝗〉冒l(fā)票而不進(jìn)行賬務(wù)處理,會(huì)計(jì)依然要按權(quán)責(zé)發(fā)生制,將當(dāng)月發(fā)生租金計(jì)入當(dāng)期損益。
各位會(huì)計(jì)朋友,是不是非常的簡(jiǎn)單呢,可是,為什么這么簡(jiǎn)單的問(wèn)題容易出錯(cuò)呢?
因?yàn)橐恍?huì)計(jì)被稅務(wù)的“以票控稅”整怕了,稅務(wù)上的問(wèn)題,讓各位會(huì)計(jì)朋友開(kāi)始懷疑賬務(wù)處理的正確性、懷疑會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性、甚至懷疑人生!
缺少發(fā)票的賬務(wù)處理完了,其實(shí)就是根據(jù)取得發(fā)票一致的處理方法。
接下來(lái),我們來(lái)聊聊“懷疑人生”的事情吧!
1企業(yè)所得稅匯算清繳前無(wú)法取得發(fā)票的
一般情況下,每年的5月31日為企業(yè)所得稅匯算清繳截止日。如果該日期前,企業(yè)無(wú)法取得對(duì)應(yīng)支出的發(fā)票,則對(duì)應(yīng)的支出需要做應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)增,也就是需要多繳納企業(yè)所得稅。俗稱的,調(diào)表不調(diào)賬。
2企業(yè)所得稅匯算清繳前能夠取得發(fā)票的
①、取得的是增值稅專用發(fā)票,那么,符合抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額依舊可以在取得并通過(guò)認(rèn)證的當(dāng)期進(jìn)行抵扣;
②、取得的是增值稅普通發(fā)票,沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)可抵扣,則說(shuō)明沒(méi)有新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生,會(huì)計(jì)上就不再進(jìn)行處理。
匯算清繳前能夠取得發(fā)票的,相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
發(fā)票的本質(zhì),我們可以理解為記賬的原始憑證而已,會(huì)計(jì)處理永遠(yuǎn)是根據(jù)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行的。因?yàn)榇嬖谧屓恕皯岩扇松钡亩愂辗芍贫龋?,才?huì)存在一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法律差異性的問(wèn)題。對(duì)兩者差異性的完美駕馭,同樣是一個(gè)好的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力體現(xiàn)。做賬靠準(zhǔn)則、納稅依稅法,是我們所有會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)人員的不變法則。
虛開(kāi)發(fā)票僅僅是開(kāi)具“虛假”、“不真實(shí)”的發(fā)票?
以為,虛開(kāi)虛開(kāi),自然是開(kāi)具“虛假”、“不真實(shí)”的發(fā)票才叫虛開(kāi)發(fā)票。這種想法不能說(shuō)完全錯(cuò)誤,但虛開(kāi)的定義要比想象的大的多。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(國(guó)務(wù)院令[2010]第587號(hào))第二十二條開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目,全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具,并加蓋發(fā)票專用章。
任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為:
?。ㄒ唬樗?、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;
?。ǘ┳屗藶樽约洪_(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;
?。ㄈ┙榻B他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
上述條款明確規(guī)定了,3種情況為虛開(kāi)發(fā)票,那么這3種情況又如何理解呢?聽(tīng)秀財(cái)君一一道來(lái)。
1、為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
什么是與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符?
舉幾個(gè)簡(jiǎn)單的例子:
沒(méi)有真實(shí)交易發(fā)生,卻開(kāi)具發(fā)票,這是虛開(kāi);賣(mài)的是蘋(píng)果,發(fā)票開(kāi)的是桔子,這是虛開(kāi);賣(mài)了3個(gè)蘋(píng)果,發(fā)票開(kāi)的是2個(gè)蘋(píng)果,這是虛開(kāi);賣(mài)的蘋(píng)果5塊錢(qián)一斤,發(fā)票開(kāi)的是7塊錢(qián)一斤,這是虛開(kāi);東西賣(mài)給了甲,發(fā)票卻開(kāi)給了乙,這是虛開(kāi);甲賣(mài)東西給乙,發(fā)票卻是丙開(kāi)給乙的,這是虛開(kāi)等等??偨Y(jié)一下,發(fā)票上的銷(xiāo)貨方、購(gòu)貨方、商品名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額必須與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一致,有一樣不一致,即為虛開(kāi)。
2、讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
這個(gè)比較容易理解,即不僅對(duì)外開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的屬于虛開(kāi)發(fā)票,讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符的發(fā)票也屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為。舉個(gè)例子,A公司為逃避稅款繳納,A公司法定代表人讓好友任法定代表人的B公司在沒(méi)有實(shí)際交易的情況下為A公司開(kāi)具發(fā)票。在這里,A公司和B公司均屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為。
需要提醒的是,很多經(jīng)營(yíng)者或財(cái)務(wù)人員想當(dāng)然的認(rèn)為對(duì)外開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票才屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為,卻不知道讓他人為自己開(kāi)具也屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為。
3、介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
這一條把中間人也納入了虛開(kāi)發(fā)票的范疇,這里面又有兩種情況,一種是職業(yè)的,即以此為賺錢(qián)的方式,在開(kāi)票方與受票方之間充當(dāng)“掮客”的角色,賺取中介手續(xù)費(fèi),這種屬于知法犯法;另一種是恰巧知道有多余發(fā)票的企業(yè)和缺少發(fā)票的企業(yè),以幫朋友忙的想法變成了介紹人,這種行為多屬于不懂法所致。
但是不管懂不懂法,有沒(méi)有收取介紹費(fèi),一旦發(fā)生此種行為,所必須接受的法律制裁是一樣的。因此,千萬(wàn)不要介紹他人虛開(kāi)發(fā)票,以免好心辦壞事,害人又害已。
虛開(kāi)發(fā)票的后果是什么?
這里我們從稅法和刑法的角度來(lái)作一個(gè)簡(jiǎn)單的介紹。
稅法
根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定,違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得;虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的,可以并處5萬(wàn)元以下的罰款;虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的,并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
有人看了此條覺(jué)得,哎呀,那我虛開(kāi)發(fā)票獲利50萬(wàn)以元上,最高也就罰50萬(wàn),那不是還賺了嗎?高頓君只能說(shuō)他太天真了。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第四十一條規(guī)定,違反發(fā)票管理法規(guī),導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得,可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展打擊制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕40號(hào)),對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證,包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票,均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。
同時(shí),如果上述行為符合《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定的偷稅行為的,根據(jù)該法第六十三條規(guī)定,對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
刑法
根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條〔虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪;虛開(kāi)發(fā)票罪〕虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑,并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。
單位犯本條規(guī)定之罪的,對(duì)單位判處罰金,并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處三年以上十年以下有期徒刑;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。
虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。
第二百零五條之一虛開(kāi)本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票,情節(jié)嚴(yán)重的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處罰金;情節(jié)特別嚴(yán)重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。
單位犯前款罪的,對(duì)單位判處罰金,并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,依照前款的規(guī)定處罰。
現(xiàn)在,您對(duì)虛開(kāi)發(fā)票有了全面了解吧?千萬(wàn)別再中招了~