規(guī)避了個(gè)稅,卻多交了企業(yè)所得稅
對(duì)于將盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)為資本公積的,絕大部分的觀點(diǎn)認(rèn)為不視同利潤(rùn)分配,不繳納個(gè)人所得稅。因此,有部分企業(yè)將其作為一種稅收籌劃方式,但是,這些企業(yè)不知道的是,這種籌劃方式在某些情況下存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。今天的這個(gè)案例,就是由于籌劃不周,導(dǎo)致自然人股東雖然暫時(shí)規(guī)避了個(gè)人所得稅,法人股東卻多交了企業(yè)所得稅,需要引起各方的警覺。
某市A有限公司,注冊(cè)資本5000萬元,C投資公司和D自然人分別持有70%和30%的股份,2012年2月9日股東會(huì)決議,以發(fā)起設(shè)立方式,將A有限公司依法整體變更為“B股份有限公司”, A有限公司原有股東按原出資比例持有B股份公司的股份,A有限公司截止2011年12月31日的經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)值為15000萬元,其中,盈余公積1000萬元,未分配利潤(rùn)9000萬元。依法按照1.5:1的比例全部折為B股份公司股份(其中,10000萬元作為股份公司注冊(cè)資本,其余5000萬元作為資本公積),共計(jì)折合股份數(shù)為10000萬股,每股面值為人民幣1元。A有限公司是把未分配利潤(rùn)5000萬元轉(zhuǎn)增了B股份公司的股本,然后剩下的未分配利潤(rùn)4000萬元和盈余公積1000萬元直接轉(zhuǎn)為B股份公司的資本公積。
A公司認(rèn)為,將未分配利潤(rùn)5000萬元轉(zhuǎn)增了B股份公司的股本視同利潤(rùn)分配,股東C公司免企業(yè)所得稅,股東D自然人繳納個(gè)人所得稅300萬元(5000×30%×20%),未分配利潤(rùn)4000萬元和盈余公積1000萬元直接轉(zhuǎn)為B股份公司的資本公積不視同利潤(rùn)分配。這時(shí),股東C公司投資成本為7000萬元,股東D自然人投資成本為3000萬元。
其后,B股份公司順利上市,股東C公司和股東D自然人均以5元/股的價(jià)格轉(zhuǎn)讓了全部股份,納稅情況如下:
股東C公司持有7000萬股,轉(zhuǎn)讓收入35000萬元,投資成本7000萬元,應(yīng)納企業(yè)所得稅=(35000-7000)×25%=7000萬元。
股東D自然人持有3000萬股,轉(zhuǎn)讓收入15000萬元,投資成本3000萬元,應(yīng)納個(gè)人所得稅=(15000-3000)×20%=2400萬元。
假如換一個(gè)思路,將未分配利潤(rùn)4000萬元和盈余公積1000萬元轉(zhuǎn)為B股份公司的資本公積時(shí)視同利潤(rùn)分配,又會(huì)怎么樣呢?
那就相當(dāng)于總共分配了10000萬利潤(rùn),股東C公司分得7000萬元,免企業(yè)所得稅,股東D自然人分得3000萬元,應(yīng)交個(gè)人所得稅600萬元(10000×30%×20%),比不視同分配多交300萬元。這時(shí),股東C公司投資成本為10500萬元,股東D自然人投資成本為4500萬元。
B股份公司上市后,股東C公司和股東D自然人仍以5元/股的價(jià)格轉(zhuǎn)讓了全部股份,納稅情況如下:
股東C公司持有7000萬股,轉(zhuǎn)讓收入35000萬元,投資成本7000萬元,應(yīng)納企業(yè)所得稅=(35000-10500)×25%=6125萬元。
股東D自然人持有3000萬股,轉(zhuǎn)讓收入15000萬元,投資成本4500萬元,應(yīng)納個(gè)人所得稅=(15000-4500)×20%=2100萬元。
通過算總賬發(fā)現(xiàn),整個(gè)過程股東C公司繳納企業(yè)所得稅6125萬元,比不視同分配少交企業(yè)所得稅875萬元。股東D自然人繳納個(gè)人所得稅2700萬元(600+2100),和不視同分配一致(300+2400),只不過其中有300萬元改制時(shí)提前交了。
由此可見,企業(yè)在會(huì)計(jì)上把未分配利潤(rùn)和盈余公積直接為資本公積,不視為利潤(rùn)分配進(jìn)行稅務(wù)處理,企業(yè)的自然人股東雖然推遲繳納了300萬元的個(gè)人所得稅,但是,在日后轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí),這種處理方式將導(dǎo)致企業(yè)的法人股東多繳納875萬元的企業(yè)所得稅,得不償失。