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增值稅和所得稅視同銷售的異同

時間:2018年12月26日 信息來源:中華會計(jì)網(wǎng)校 點(diǎn)擊: 加入收藏 】【 字體:

隨著個人所得稅法實(shí)施條例征求意見稿的發(fā)布,新增了視同銷售的條款,雖然是意見稿,但修改的可能性很小,基本確定了。至此,三大稅種(增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅)都對視同銷售行為做了規(guī)定,規(guī)定了視同銷售的范圍,規(guī)定了視同銷售為要繳納增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅。那么,三大稅種對視同銷售行為的規(guī)定有什么異同呢?

  一、增值稅對視同銷售的規(guī)定增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條對視同銷售的規(guī)定

  單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:

 ?。ㄒ唬⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€人代銷;

 ?。ǘ╀N售代銷貨物;

 ?。ㄈ┰O(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

  (四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

 ?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi);

 ?。⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;

 ?。ㄆ撸⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

 ?。ò耍⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

  解讀:

  1.增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)范的是貨物的視同銷售,且視同銷售的主體對象是單位、個體工商戶,不含自然人個人。

  2.非同一縣(市)的同一單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間為了銷售目的而轉(zhuǎn)移貨物(如貨物在總公司與分公司之間轉(zhuǎn)移,分公司與分公司之間轉(zhuǎn)移),即使貨物所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移,也屬于視同銷售;

  3.上述八種視同銷售行為中委托代銷和受托代銷,貨物所有權(quán)未轉(zhuǎn)移給受托方,但規(guī)定都屬于視同銷售;

  4.上述八種視同銷售行為中第四至第八種業(yè)務(wù)行為,貨物的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移;

  5.視同銷售的行為范圍較寬廣,但是不含勞務(wù)。

  財(cái)稅[2016]36號附件1第十四條對視同銷售的規(guī)定下列情形視同銷售

  服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn):

 ?。ㄒ唬﹩挝换蛘邆€體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

 ?。ǘ﹩挝换蛘邆€人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

  (三)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

  解讀:

  1.財(cái)稅[2016]36號附件1規(guī)范的是服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的視同銷售行為,且視同銷售的主體對象是單位、個體工商戶,不含自然人個人;

  2.規(guī)定視同銷售的例外情況,即無償向公益事業(yè)或者以社會公眾為對象提供服務(wù),向以公益事業(yè)或者以社會公眾為對象無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),不屬于視同銷售;

  3.有兜底性規(guī)定(即財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。)。

  總之,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和財(cái)稅[2016]36號文件的視同銷售的適用主體對象不含個人,也就是說個人發(fā)生上述行為不屬于視同銷售計(jì)征增值稅。視同銷售的對象包含貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),包含全面,范圍廣。但服務(wù)的視同銷售規(guī)定了例外情況。

  二、企業(yè)所得稅對視同銷售的規(guī)定

  企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)對實(shí)施條例規(guī)定的視同銷售做了細(xì)化性的規(guī)定:

  一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn),除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變,可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認(rèn)收入,相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

 ?。ㄒ唬①Y產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;

 ?。ǘ└淖冑Y產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;

 ?。ㄈ└淖冑Y產(chǎn)用途(如,自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營);

 ?。ㄋ模①Y產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;

  (五)上述兩種或兩種以上情形的混合;

 ?。┢渌桓淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

  二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

 ?。ㄒ唬┯糜谑袌鐾茝V或銷售;

 ?。ǘ┯糜诮浑H應(yīng)酬;

 ?。ㄈ┯糜诼毠お剟罨蚋@?;

 ?。ㄋ模┯糜诠上⒎峙洌?/span>

 ?。ㄎ澹┯糜趯ν饩栀?;

 ?。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

  解讀:

  1. 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)范的是勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)(財(cái)產(chǎn)含)的視同銷售行為,且視同銷售的主體對象是企業(yè),不含個體工商戶和自然人個人;

  2. 視同銷售行為限于非貨幣性資產(chǎn)交換,將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途;

  3. 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的視同銷售的勞務(wù),是廣義的概念,指增值稅的加工修了修改勞務(wù)和營改增的服務(wù)。

  4.視同銷售不含委托代銷和受托代銷、不含資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移、不含企業(yè)內(nèi)部改變資產(chǎn)用途,即資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移不視同銷售。

  企業(yè)所得稅規(guī)定視同銷售的范圍雖有不同,增加了勞務(wù)和非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售的規(guī)定,但總體上窄于增值稅。

  三、個人所得稅對視同銷售的規(guī)定

  《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例(修訂草案征求意見稿)》第十六條規(guī)定個人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈、償債、贊助、投資等用途的,應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)并繳納個人所得稅,但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

  解讀:

  1. 視同銷售是新個人所得稅法實(shí)施條例的新增條款,適用主體對象是自然人個人;

  2. 視同銷售對象的范圍為財(cái)產(chǎn),即為貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),不含勞務(wù)和服務(wù);

  3. 視同銷售行為限于非貨幣性資產(chǎn)交換,將財(cái)產(chǎn)用于捐贈、償債、贊助、投資等用途;

  4. 個人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的視同銷售,其所有權(quán)都發(fā)生了轉(zhuǎn)移;

  5. 視同銷售不含委托代銷和受托代銷;個人所得稅法規(guī)定的視同銷售的范圍窄于企業(yè)所得稅,且不含無償勞務(wù)和無償服務(wù)。因此,視同銷售的范圍最小的是個人所得稅規(guī)定的視同銷售。

  四、舉例

  企業(yè)將自己的資金無償借給企業(yè)的個人股東,根據(jù)增值稅和企業(yè)所得稅視同銷售的規(guī)定,應(yīng)按市場利率水平核定利息計(jì)征增值稅及附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅。

  個人股東將自己的資金無償借給個人所投資的企業(yè),跟增值稅和個人所得稅視同銷售的規(guī)定,不征收增值稅和個人所得稅。